Sentenza del 08/04/2015 n. 2067 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la cartella per difetto di motivazione, per la mancata preventiva comunicazione dell'avviso bonario e per l'omessa esplicitazione dei criteri di calcolo degli interessi di mora e dei compensi di riscossione. La cartella costituiva il primo atto con cui il contribuente veniva informato della pretesa fiscale.

La decisione

La pretesa è stata ritenuta legittima. In caso di mera liquidazione dell'imposta sulla base dei dati indicati dal contribuente nella dichiarazione, nonché per interessi e sovrattasse dovuti a ritardato o omesso versamento, la motivazione della cartella può limitarsi al richiamo alla dichiarazione, poiché il contribuente conosce già i presupposti della pretesa. L'invio dell'avviso bonario non è condizione di validità dell'iscrizione a ruolo, salvo che dalla liquidazione emergano incertezze rilevanti. Non è inoltre necessario indicare dettagliatamente nella cartella il calcolo degli interessi di mora e dei compensi di riscossione, essendo tali voci disciplinate dalla legge.

Norme richiamate

• Art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  La liquidazione automatizzata può fondarsi sui dati e sugli elementi direttamente desumibili dalla dichiarazione; la cartella deve essere motivata, ma il richiamo alla dichiarazione è sufficiente quando la pretesa deriva da una mera elaborazione dei dati dichiarati.

• Art. 2 d.lgs. n. 462/1997

  La comunicazione preventiva dell'esito della liquidazione non costituisce, in assenza di incertezze sulla dichiarazione, una condizione generale di validità dell'iscrizione a ruolo.

• Art. 6, comma 5, legge n. 212/2000

  L'interlocuzione preventiva assume rilievo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, non nelle ipotesi di semplice controllo automatizzato e immediatamente comprensibile.

• Art. 30 d.P.R. n. 602/1973

  Disciplina gli interessi di mora applicabili alle somme iscritte a ruolo; il loro fondamento normativo rende non necessario riportare in cartella ogni dettaglio del calcolo.

• Art. 17 d.lgs. n. 112/1999

  Disciplina i compensi di riscossione, la cui applicazione può essere indicata in cartella senza una spiegazione analitica ulteriore rispetto al riferimento alla norma.

Massime di principio

• Quando la cartella deriva da un controllo automatizzato fondato esclusivamente sui dati inseriti dal contribuente nella dichiarazione, il richiamo alla dichiarazione può essere sufficiente a soddisfare l'obbligo di motivazione.
• La mancata ricezione dell'avviso bonario non comporta automaticamente l'illegittimità della cartella: occorre verificare se la liquidazione presentava effettive incertezze o errori non immediatamente riconoscibili.
• Per contestare validamente una cartella è opportuno dimostrare che l'Amministrazione abbia modificato, interpretato o valutato elementi non ricavabili direttamente dalla dichiarazione, oppure che la pretesa non sia comprensibile sulla base dei dati dichiarati.
• Interessi di mora e compensi di riscossione possono essere esposti anche senza un calcolo analitico dettagliato, se risultano applicati secondo i criteri stabiliti dalle disposizioni normative richiamabili.
• La regola vale soprattutto per semplici omessi o tardivi versamenti; non si estende automaticamente ai casi in cui siano contestati fatti, dati o presupposti fiscali nuovi rispetto alla dichiarazione.