Sentenza del 09/11/2015 n. 227 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’indicazione di una fattispecie di reato nell’avviso di accertamento, sostenendo che non fosse configurabile alcuna condotta riconducibile agli articoli 1, comma 1, lettera a), e 2 del d.lgs. 74/2000, per mancanza degli elementi costitutivi del reato. Ha inoltre rilevato che i reati tributari previsti dalla legge n. 74/2000 riguardano esclusivamente le imposte sui redditi e l’IVA, mentre non è previsto uno specifico reato in materia di IRAP.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 1, lettera a), d.lgs. 74/2000

  La norma contiene definizioni rilevanti per i reati tributari, tra cui quella di imposta sui redditi e sul valore aggiunto. La sua applicazione richiede che ricorrano gli elementi previsti dalla disciplina penale.

• Art. 2, d.lgs. 74/2000

  La fattispecie penale richiamata presuppone una condotta tipica e riferita alle imposte considerate dalla normativa sui reati tributari. Non può essere estesa analogicamente all’IRAP.

• D.lgs. 74/2000

  Le fattispecie di reato disciplinate dal decreto riguardano le imposte sui redditi e l’IVA; il decreto non prevede uno specifico reato tributario in materia di IRAP.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non può qualificare come reato una condotta se mancano anche solo alcuni degli elementi costitutivi previsti dalla norma penale.
• Le norme penali tributarie sono soggette al principio di tassatività: non è possibile estendere una fattispecie incriminatrice a un tributo diverso da quelli espressamente indicati dalla legge.
• La mera irregolarità fiscale o il mancato pagamento dell’IRAP possono avere conseguenze amministrative e tributarie, ma non integrano automaticamente uno dei reati previsti dal d.lgs. 74/2000.
• Per valutare una contestazione penale in un atto tributario occorre verificare sia il tributo interessato, sia la condotta concreta, sia la presenza di tutti gli elementi oggettivi e soggettivi richiesti dalla specifica fattispecie.