Sentenza del 14/10/2016 n. 20792 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato la dichiarazione IVA della società, contestando un'anomala contabilizzazione dei rapporti tra il consorzio e le consorziate: compensazione tra operazioni attive e passive, omessa fatturazione di parte dei corrispettivi e mancata autofatturazione dei costi sostenuti dal consorzio. La società aveva impugnato l'accertamento deducendo, tra l'altro, il difetto di motivazione dell'atto. La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso sulla base di due autonome ragioni: l'inidoneità dello stralcio della segnalazione della Guardia di Finanza a esplicitare i presupposti dell'accertamento e l'acritico recepimento del contenuto del processo verbale di constatazione. L'Agenzia aveva appellato soltanto la prima ragione, lasciando incontestata la seconda.

La decisione

La Corte di cassazione ha rilevato d'ufficio la formazione del giudicato interno sulla ragione autonoma e non impugnata relativa all'acritico recepimento del verbale di constatazione. Poiché una sola ratio decidendi non contestata era sufficiente a confermare l'annullamento dell'accertamento, l'appello dell'Agenzia avrebbe dovuto essere dichiarato inammissibile. La CTR, esaminando invece il merito oltre i limiti dell'impugnazione, ha violato il principio tantum devolutum quantum appellatum. La sentenza d'appello è stata quindi cassata senza rinvio, il ricorso incidentale condizionato della società è stato dichiarato assorbito e l'Agenzia è stata condannata alle spese, liquidate in 5.200 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, commi 1 e 5

  La motivazione dell'avviso di accertamento deve indicare adeguatamente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa; il mero richiamo o la riproduzione acritica di atti precedenti non è sufficiente quando non consente al contribuente di comprendere l'accertamento.

• Art. 324 c.p.c.

  Una statuizione non impugnata nei termini diventa coperta da giudicato interno e non può più essere rimessa in discussione nel prosieguo del processo.

• Art. 329 c.p.c.

  L'impugnazione parziale comporta acquiescenza alle parti autonome della decisione non contestate; quando ciascuna ratio decidendi è sufficiente da sola a sostenere il dispositivo, devono essere impugnate tutte.

• Principio tantum devolutum quantum appellatum

  Il giudice dell'impugnazione può esaminare soltanto le questioni e le statuizioni specificamente devolute con l'appello e non può estendere d'ufficio il proprio sindacato a ragioni non censurate.

• Art. 378 c.p.c.

  Disciplina il deposito della memoria illustrativa nel giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Quando una sentenza è fondata su più ragioni autonome, ciascuna sufficiente a sostenerla, l'impugnazione deve contestarle tutte: la mancata censura anche di una sola determina giudicato interno e rende inutili le contestazioni sulle altre.
• Il giudice d'appello non può esaminare questioni o ragioni non comprese nei motivi di gravame; se lo fa, viola il principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato.
• La Corte di cassazione può rilevare d'ufficio il giudicato interno e cassare senza rinvio la sentenza d'appello quando il processo non avrebbe dovuto proseguire.
• Negli accertamenti tributari motivati per relationem, il richiamo a verbali o segnalazioni deve essere specifico, comprensibile e criticamente valutato; un recepimento meramente acritico può determinare il difetto di motivazione dell'atto.
• Prima di discutere il merito di un'impugnazione occorre verificare eventuali preclusioni processuali, giudicati interni e limiti dell'effetto devolutivo.