Sentenza del 01/07/2019 n. 4187 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la legittimità dell'accertamento fondato sugli studi di settore, sostenendo in sostanza che i relativi risultati non potessero giustificare automaticamente la pretesa tributaria. La questione riguardava anche il rispetto del contraddittorio preventivo e l'adeguatezza della motivazione dell'Ufficio sull'esito negativo del confronto con il contribuente.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato ritenuto legittimo l'avviso di accertamento perché gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici e una procedura facilitata di accertamento, non una prova automatica della maggiore capacità contributiva. L'accertamento può fondarsi su tali elementi quando l'Ufficio instaura il contraddittorio con il contribuente e motiva adeguatamente le ragioni per cui le sue osservazioni non sono state accolte.

Norme richiamate

• Art. 62-bis del d.l. n. 331/1993, convertito nella legge n. 427/1993

  La norma disciplina gli studi di settore, considerati strumenti di accertamento basati su presunzioni semplici. Essi consentono all'Ufficio di avviare una procedura facilitata, ma la pretesa deve essere verificata e motivata anche alla luce del contraddittorio con il contribuente.

Massime di principio

• Gli studi di settore, e in generale gli strumenti presuntivi analoghi, non determinano automaticamente il reddito imponibile: costituiscono elementi presuntivi che devono essere valutati nel caso concreto.
• Il contraddittorio con il contribuente è essenziale: l'Ufficio deve consentire di fornire spiegazioni e documentazione sulle anomalie riscontrate.
• L'avviso di accertamento è legittimo se l'Amministrazione indica le ragioni per cui ha ritenuto non convincenti o insufficienti le giustificazioni offerte durante il contraddittorio.
• In una situazione simile, il contribuente deve contestare non solo lo scostamento dallo studio di settore, ma anche dimostrare circostanze specifiche e documentate che rendano inattendibile l'applicazione dello standard al proprio caso.
• L'assenza del contraddittorio o una motivazione meramente apparente sull'esito negativo possono invece compromettere la validità dell'accertamento.