Sentenza del 24/02/2015 n. 3646 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini dell'imposta di successione, delle passività esistenti al momento dell'apertura della successione. L'Amministrazione sosteneva che i debiti fossero riferibili esclusivamente all'azienda individuale del defunto e che, pertanto, fossero già ricompresi nel valore dell'azienda, senza poter essere ulteriormente dedotti per l'eventuale eccedenza. La Commissione tributaria regionale aveva invece ritenuto che il de cuius avesse esercitato sia un'attività d'impresa sia un'attività libero-professionale di geometra e che le passività potessero quindi essere riferite anche alla sfera personale e professionale, non soltanto all'azienda. L'Amministrazione ha contestato tale ricostruzione per insufficiente motivazione e per violazione delle norme sull'imposta di successione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile per difetto di specificità, poiché la censura non colpiva adeguatamente il ragionamento della Commissione regionale, che aveva accertato in fatto il contemporaneo svolgimento dell'attività imprenditoriale e libero-professionale. Il secondo motivo è stato rigettato perché fondato sull'erroneo presupposto che le passività fossero esclusivamente aziendali, mentre il giudice di merito le aveva ritenute riferibili anche all'attività professionale personale del defunto. È rimasta quindi ferma la deducibilità delle passività e l'obbligo dell'Amministrazione di rimborsare l'eccedenza d'imposta, con interessi e spese. L'Amministrazione è stata inoltre condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.650 euro oltre accessori e rimborso forfetario.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 8

  La norma è richiamata nel quadro della determinazione della base imponibile dell'imposta di successione e della rilevanza delle attività e passività ereditarie. La Corte non ha accolto la lettura dell'Amministrazione secondo cui i debiti aziendali sarebbero sempre assorbiti dal valore dell'azienda e non ulteriormente deducibili.

• D.Lgs. n. 346 del 1990, art. 15

  La norma è stata invocata dall'Amministrazione in relazione alla valutazione dell'azienda e delle passività ai fini successori. La sua applicazione non è stata ritenuta decisiva perché l'accertamento di merito aveva escluso che le passività fossero esclusivamente correlate all'azienda individuale.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di successione, una passività può essere deducibile se risulta effettivamente riferibile al patrimonio personale del defunto, anche quando questi svolgeva contemporaneamente un'attività d'impresa e un'attività professionale.
• Non è sufficiente sostenere in modo generico che i debiti appartengano all'azienda: occorre dimostrare la loro specifica imputazione all'attività imprenditoriale e il loro eventuale assorbimento nel valore dell'azienda.
• L'accertamento del giudice di merito sulla riferibilità dei debiti alle diverse attività del defunto è una valutazione di fatto, contestabile in cassazione soltanto con una censura specifica e adeguatamente motivata.
• La mancata contestazione o la contestazione non pertinente di fatti rilevanti può consolidare la ricostruzione del giudice di merito, soprattutto quando essa sia sostenuta da un ragionamento presuntivo coerente.
• In casi analoghi, è essenziale documentare l'origine dei debiti, distinguendo quelli aziendali da quelli personali o professionali, e indicare chiaramente il criterio con cui sono stati calcolati il valore dell'azienda e le passività dedotte.