Sentenza del 07/11/2016 n. 8356 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la presunzione di evasione prevista dall'art. 12 del D.L. n. 78/2009 per le attività finanziarie detenute in Paesi considerati paradisi fiscali. Il punto centrale era stabilire se tale disposizione potesse applicarsi retroattivamente anche a periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore. La norma introduce un meccanismo presuntivo che incide sull'onere della prova e, indirettamente, sui termini decadenziali per l'accertamento; per questo è stata qualificata come norma sostanziale in materia di prova, non come semplice norma procedurale.

Norme richiamate

• Art. 12 del D.L. n. 78/2009

  La disposizione introduce una presunzione relativa di evasione per le attività finanziarie detenute in Stati o territori a fiscalità privilegiata e produce effetti anche sull'accertamento fiscale. Poiché incide sulla posizione sostanziale del contribuente e sull'onere della prova, non è stata considerata una norma meramente procedurale.

• Art. 11 delle disposizioni sulla legge in generale (Preleggi)

  Stabilisce il principio generale di irretroattività della legge: la norma opera per il futuro e non può incidere su situazioni anteriori alla sua entrata in vigore, salvo espressa previsione contraria.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce una nuova presunzione, modifica l'onere della prova o incide sui termini decadenziali ha normalmente natura sostanziale e non può essere applicata retroattivamente.
• La qualificazione di una disposizione come norma probatoria non la rende automaticamente procedurale: occorre verificare se essa modifica concretamente la posizione del contribuente nel rapporto fiscale.
• Per periodi d'imposta anteriori all'entrata in vigore della norma non possono essere utilizzate presunzioni fiscali nuove e più gravose, salvo un'esplicita previsione legislativa di retroattività.
• In casi analoghi è necessario distinguere tra semplici regole organizzative o procedurali, potenzialmente applicabili ai procedimenti in corso, e regole sostanziali che alterano l'onere probatorio, la base dell'accertamento o i termini decadenziali.