Sentenza del 24/02/2015 n. 3639 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava sanzioni relative agli anni 1991, 1993 e 1994 per omessa iscrizione nel registro dei premi pagati soggetti a imposta e per infedele denuncia di premi e accessori. La società contestava, tra l'altro, la prescrizione delle sanzioni relative all'omessa iscrizione per gli anni 1991 e 1993, l'inesistenza delle violazioni, il difetto di motivazione dell'atto impositivo e, in subordine, l'applicazione della continuazione degli illeciti tributari. L'Agenzia contestava alla sentenza d'appello di avere annullato integralmente l'atto sulla base della prescrizione, estendendola anche alle violazioni per infedele denuncia, per le quali il termine prescrizionale poteva essere diverso, e di avere omesso di esaminare le singole contestazioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso del Ministero dell'Economia e delle Finanze. Ha accolto il primo e il secondo motivo del ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, riconoscendo che la prescrizione riguardava soltanto il rilievo n. 1 e che la sentenza d'appello non aveva adeguatamente esaminato il rilievo n. 2 relativo all'infedele denuncia. Ha inoltre accolto il secondo motivo del ricorso incidentale della società, relativo all'omessa pronuncia sulle contestazioni di merito. Ha rigettato il terzo motivo dell'Agenzia, perché volto a ottenere una nuova valutazione dei fatti e delle prove, e il primo motivo incidentale della società, ritenendo legittima, in linea generale, la motivazione per relationem mediante rinvio al processo verbale di constatazione. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 16

  Disciplina il procedimento di contestazione e irrogazione delle sanzioni tributarie; la società ne aveva dedotto la violazione e il difetto di motivazione dell'atto.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12, comma 2

  Prevede la disciplina della continuazione dell'illecito tributario, invocata dalla società in via subordinata per ottenere un trattamento sanzionatorio unitario o più favorevole.

• Legge n. 1216 del 1961, art. 29, comma 4

  È stato invocato per sostenere la prescrizione delle sanzioni relative all'omessa iscrizione nel registro dei premi per gli anni 1991 e 1993; su tale punto si è formato giudicato interno.

• Legge n. 1216 del 1961, art. 29, comma 1

  In caso di mancata o di infedele denunzia, l'azione dello Stato per il conseguimento delle imposte e soprattasse previste dalla presente legge si prescrive con il decorso di dieci anni dal giorno in cui la denunzia avrebbe dovuto essere presentata o è stata presentata la denunzia infedele.

  La Corte ha evidenziato la distinzione tra la prescrizione applicabile alla sanzione per omessa iscrizione e quella applicabile alla soprattassa per infedele denuncia, la cui azione si prescriveva nel termine decennale previsto per l'imposta.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi entro i limiti delle domande e delle eccezioni proposte. La Corte ha ritenuto rilevante il possibile superamento di tali limiti da parte del giudice d'appello, che aveva esteso la prescrizione anche a una violazione per la quale non era stata eccepita.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  Il giudizio di cassazione non consente una nuova valutazione complessiva delle prove o una diversa ricostruzione dei fatti; il motivo dell'Agenzia relativo al registro annullato è stato dichiarato inammissibile perché mirava a ottenere tale revisione.

• Legge n. 241 del 1990, art. 3

  Consente la motivazione degli atti amministrativi anche mediante rinvio ad altri atti, purché il destinatario possa conoscerne il contenuto e le ragioni.

• Legge n. 212 del 2000, art. 12

  Richiamata nel contesto delle garanzie del contribuente e della disciplina dell'attività istruttoria e motivazionale degli atti tributari.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 51 e 52

  Riconoscono all'Amministrazione finanziaria poteri istruttori e consentono di utilizzare gli elementi acquisiti dagli organi verificatori, come la Guardia di Finanza.

Massime di principio

• Quando un atto impositivo contiene più rilievi autonomi, la prescrizione deve essere verificata separatamente per ciascuna violazione e per ciascuna annualità; non è corretto estenderla automaticamente all'intero atto.
• Il giudice deve pronunciarsi entro i limiti delle domande e delle eccezioni effettivamente proposte: un'eccezione di prescrizione riferita a una specifica sanzione non può essere estesa d'ufficio ad altre violazioni senza adeguata motivazione.
• Le diverse qualificazioni giuridiche delle pretese fiscali, come sanzione pecuniaria e soprattassa per infedele denuncia, possono comportare termini di prescrizione differenti e devono essere esaminate distintamente.
• La motivazione per relationem di un atto tributario può essere legittima quando rinvia a un processo verbale di constatazione allegato o comunque conosciuto dal contribuente e consente di comprendere fatti e ragioni giuridiche della pretesa.
• Nel ricorso per cassazione è necessario riportare il contenuto dell'atto amministrativo o dei passaggi decisivi contestati; in mancanza, la censura relativa alla motivazione può essere dichiarata inammissibile per violazione del principio di autosufficienza.
• La Corte di cassazione non rivaluta normalmente documenti e fatti già esaminati dai giudici di merito: può intervenire solo per vizi giuridici o motivazionali rilevanti, non per sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la vittoria definitiva di una parte: comporta la riapertura del giudizio davanti al giudice di rinvio, che dovrà esaminare le questioni non decise o decise con motivazione insufficiente.