Sentenza del 22/06/2021 n. 5219 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2013 per imputazione di un reddito di capitale di €110.134,00 al socio, derivante da presunta distribuzione di utili extracontabili da parte della società a causa della sua ristretta base sociale. La società era stata accertata per maggiori ricavi (e con omissioni contabili) e il socio contestava la nullità dell'accertamento per errata individuazione della compagine sociale, difetto di motivazione (assenza di accertamento sull'effettiva percezione di utili da parte del socio) e mancata notifica del processo verbale di constatazione (PVC).

La decisione

Appello del socio rigettato. La Commissione ha confermato che, in presenza di società a ristretta base azionaria, è legittimo accertare in capo ai soci, mediante presunzione semplice, la distribuzione di utili extracontabili già accertati a carico della società, posto che la ristretta compagine sociale legittima la presunzione che i soci siano edotti della gestione e della esistenza di utili. Sono state ritenute sussistenti le condizioni: accertamento probatorio della ristretta base sociale e valido accertamento dei ricavi non contabilizzati a carico della società (dati anche dal 'spesometro' ex art.21 D.L.78/2010). Il socio non ha fornito prove idonee a dimostrare diversa destinazione degli utili (accantonamento o reinvestimento) né la propria estraneità alla gestione; inoltre l'avviso societario era divenuto definitivo e richiamato nell'atto. Il Collegio ha disposto l'integrale compensazione delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Cassazione civile, sentenze rilevanti

  Cass. n.19680/2012; Cass. Sez. 6 - Ordinanza n.24572/2014

  La Corte di Cassazione ha affermato la legittimità della presunzione semplice di distribuzione di utili ai soci nelle società a ristretta base azionaria/familiare; la presunzione è fondata sul dato oggettivo della compagine ristretta e sul vincolo di controllo e partecipazione alla gestione e non viola il divieto di presunzione di secondo grado.

• D.L. 78/2010, art. 21 (convertito dalla L.122/2010) - spesometro

  I dati comunicati tramite l'applicativo 'spesometro' (comunicazioni fatture emesse e ricevute) possono essere utilizzati dall'Amministrazione per rideterminare i ricavi e l'IVA ai fini dell'accertamento.

• D.Lgs. 546/1992

  art. 15, comma 1; art. 37, comma 2

  Riferimenti procedurali: compensazione delle spese di giudizio e modalità di comunicazione del dispositivo della sentenza.

• Codice civile

  Obblighi informativi e risultanze di stato patrimoniale e bilancio d'esercizio che il socio avrebbe potuto richiedere per dimostrare accantonamenti o reinvestimenti degli utili.

• Codice di procedura civile

  Norma citata in relazione alla compensazione delle spese processuali.

Massime di principio

• In presenza di una società a ristretta base azionaria o familiare l'Amministrazione può legittimamente presumerne la distribuzione di utili extracontabili ai soci: la presunzione è semplice e fondata sulla compagine sociale, non su un'ulteriore presunzione di secondo grado.
• Per rendere operativa la presunzione sono necessarie due condizioni: (1) specifico accertamento probatorio della ristretta base sociale; (2) valido accertamento dei ricavi non contabilizzati a carico della società. Se sussistono, l'onere probatorio si inverte e grava sui soci.
• Il socio deve fornire prove documentali della diversa destinazione degli utili (es. verbali assembleari, bilanci che evidenzino accantonamenti, movimenti bancari che dimostrino reinvestimenti, evidenza di riserve legali/statutarie) o della sua concreta estraneità alla gestione societaria; mere perizie generiche non sono generalmente idonee.
• Se l'accertamento a carico della società è divenuto definitivo per mancata impugnazione, l'Ufficio può richiamarlo nell'atto emesso contro i soci e il socio non può eccepire la mancata conoscenza del PVC se l'atto societario è stato reso definitivo e richiamato.
• In presenza di più soci l'imputazione fiscale deve rispettare la quota di partecipazione effettiva: l'Amministrazione può rideterminare la percentuale di partecipazione se emerge la presenza di altri soci e i giudici rideterminano la quota proporzionalmente.