Sentenza del 17/01/2018 n. 34 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva ritenuto che, ai fini dell'imposta di registro, dal valore dichiarato dell'azienda dovessero essere esclusi o sommati separatamente i debiti che l'acquirente si sarebbe accollato, qualificandoli come una componente aggiuntiva rispetto al prezzo e al valore risultante dalla perizia. Il ricorrente contestava tale ricostruzione, sostenendo che il valore dell'azienda dovesse essere determinato considerando complessivamente tutte le attività e tutte le passività che la compongono.

La decisione

L'accertamento dell'Ufficio è stato ritenuto infondato nella parte in cui rettificava il valore dichiarato senza considerare la voce debitoria. Ai fini della tassazione, il valore dell'azienda deve comprendere il complesso dei beni organizzati per l'esercizio dell'impresa, considerando unitariamente attività e passività. Nel caso concreto, il valore risultante dalla perizia, pari a 28.000 euro quale differenza tra tutte le attività e tutte le passività, non presentava un plusvalore tale da giustificare l'incremento preteso dall'Ufficio.

Norme richiamate

• Art. 51 del D.P.R. 131/1986, Testo unico dell'imposta di registro

  Il valore complessivo dei beni che compongono l'azienda, tenuto conto di quanto disposto dall'art. 7 della Parte prima della Tariffa e dall'art. 11-bis della Tabella, rileva ai fini della tassazione della cessione d'azienda.

  Nella cessione onerosa d'azienda, la base imponibile deve essere determinata considerando il valore complessivo dell'azienda, comprensivo sia delle attività sia delle passività che la compongono; i debiti non possono essere automaticamente trattati come una componente aggiuntiva del prezzo se sono già ricompresi nella determinazione del valore netto aziendale.

• Art. 7 della Parte prima della Tariffa allegata al D.P.R. 131/1986

  È richiamato per la determinazione del trattamento tributario applicabile agli atti di trasferimento d'azienda.

• Art. 11-bis della Tabella allegata al D.P.R. 131/1986

  È richiamato insieme all'art. 7 della Tariffa nel delimitare il regime applicabile alla cessione d'azienda ai fini dell'imposta di registro.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, l'azienda va valutata come un complesso unitario di attività e passività organizzate per l'esercizio dell'impresa.
• Quando il valore dichiarato deriva dalla differenza tra tutte le attività e tutte le passività risultanti da una perizia attendibile, l'Amministrazione non può aggiungere automaticamente i debiti accollati dall'acquirente come se fossero un ulteriore corrispettivo.
• L'accollo di debiti può incidere sulla determinazione del corrispettivo effettivo, ma occorre verificare se tali passività siano già state considerate nella quantificazione del valore netto dell'azienda, per evitare una duplicazione.
• Una rettifica fiscale è giustificata solo se emergono elementi concreti che dimostrino un valore o un corrispettivo effettivo superiore a quello dichiarato e documentato; non è sufficiente presumere che i debiti siano stati esclusi dal prezzo.
• Nelle cessioni di aziende in liquidazione, la perizia deve descrivere in modo analitico attività, passività, debiti trasferiti o accollati e metodo di calcolo del valore netto, così da rendere verificabile l'assenza di un maggior valore occulto.