Cassazione Civile, Sentenza n. 11027/2021 del 27/04/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva accolto il ricorso della SARACEN disponendo il rimborso dell'IVA relativo all'acquisto di un terreno definito edificabile e alle fatture relative ad acconti corrisposti all'appaltatore per la costruzione di un complesso turistico-alberghiero. L'Agenzia deduceva che: (1) l'acquisto del terreno non dava diritto al rimborso dell'IVA perché i terreni edificabili non sono beni ammortizzabili; (2) le fatture relative ad acconti non sarebbero detraibili perché l'appalto non era stato eseguito.

La decisione

La Corte ha accolto parzialmente il ricorso dell'Agenzia. Sul primo profilo ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia affermando il principio secondo cui i terreni, anche se edificabili, non rientrano nella nozione di beni ammortizzabili e dunque l'IVA sull'acquisto non è rimborsabile in quanto collegata a beni non ammortizzabili. Sul secondo profilo ha invece respinto la censura dell'Agenzia: la Corte ha confermato che l'IVA sugli acconti può essere detratta quando le operazioni sono inerenti all'attività d'impresa e finalizzate all'inizio dell'attività tipica, anche se l'esecuzione materiale dell'appalto non si è poi verificata, purché il contratto sia giuridicamente valido e le operazioni non siano fittizie. Conseguentemente la sentenza impugnata è stata cassata e rimessa alla Commissione tributaria regionale per nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 30, comma 3, lett. c)

  Definisce la nozione di beni ammortizzabili ai fini IVA; la Corte interpreta che i terreni (anche edificabili) non rientrano in tale nozione e quindi l'IVA su acquisto di terreni non è detraibile/rimborsabile come su beni ammortizzabili.

• dm 31.12.1988

  Citato come riferimento normativo sugli ammortamenti; utilizzato dal ricorrente per sostenere la qualificazione del bene come ammortizzabile, ma la Corte non ha condiviso tale qualificazione per i terreni.

• TUIR, art. 102, comma 2

  Rilevante rispetto alle regole fiscali sull'ammortamento; la Corte richiama la successiva modifica normativa per confermare il principio che il sedime (terreno) non partecipa all'ammortamento del fabbricato.

• d.l. 223/2006, art. 36, comma 7

  Stabilisce che il costo del sedime dei fabbricati strumentali non rientra nella base di calcolo dell'ammortamento; la Corte lo interpreta come norma confermativa del principio che i terreni non sono ammortizzabili.

• IAS 16

  Standard contabile richiamato per la ratio: i terreni hanno vita utile illimitata e quindi non sono ammortizzabili; la Corte ne trae supporto interpretativo rispetto alla nozione di ammortizzabilità.

• Principio di neutralità IVA di origine unionale

  Richiamato come principio che giustifica la detraibilità dell'IVA sulle operazioni preparatorie quando sono inerenzi e finalizzate all'inizio dell'attività, a tutela della neutralità fiscale.

Massime di principio

• L'acquisto di terreni, incluso il terreno edificabile, non costituisce acquisto di bene ammortizzabile: quindi l'IVA pagata sull'acquisto del terreno non è normalmente detraibile/rimborsabile come se si trattasse di bene ammortizzabile.
• L'IVA sugli acconti per lavori di costruzione può essere detratta se le operazioni sono effettivamente inerenzi all'attività d'impresa e finalizzate all'avvio dell'attività, anche se i lavori non sono stati eseguiti materialmente, purché il contratto sia giuridicamente valido e le fatture non siano fittizie.
• La non esecuzione dell'appalto per ragioni estranee al diritto tributario non preclude automaticamente la detraibilità dell'IVA sugli acconti quando sussista l'inerenza e la finalità preparatoria.
• Il ricorso incidentale per cassazione non è ammissibile se proposto dalla parte che sia risultata completamente vittoriosa nel grado di appello.