Sentenza del 20/01/2025 n. 376 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

La società contestava l'iscrizione a ruolo di somme da parte dell'Agenzia delle Entrate a seguito di controllo formale automatizzato, chiedendo il riconoscimento di un credito IVA risultante dalle scritture contabili, dai prospetti riepilogativi IVA e dalla dichiarazione annuale IVA relativa al 2007, presentata tardivamente nel 2009. L'Amministrazione aveva ignorato tali documenti e aveva comunque emesso la cartella di pagamento per importi che non tenevano conto delle eccedenze di credito IVA relative al 2006 e 2007.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado ha accolto l'appello della società, ritenendo applicabile il principio espresso dalle Sezioni Unite (sent. n. 17757/2016) secondo cui il diritto alla detrazione IVA non può essere negato solo per l'omessa dichiarazione annuale se sono dimostrati i requisiti sostanziali della detrazione. Nel caso specifico la società aveva documentalmente provato l'esistenza del credito (scritture contabili, prospetti riepilogativi e dichiarazione presentata tardivamente), per un totale di euro 385.105,00, che l'ufficio non aveva considerato. Pertanto la cartella è stata impugnata con successo e le spese di lite sono compensate per il presente grado e per il grado di Cassazione.

Norme richiamate

• Cass. ord. n. 8747/2024

  Ordine della Cassazione che ha annullato la precedente decisione della CTR per mancata adeguata motivazione circa l'esistenza del credito e che conferma l'ammissibilità della detrazione IVA anche in caso di omessa dichiarazione quando siano dimostrati i requisiti sostanziali.

• Cass. SSUU sent. n. 17757/2016

  Principio di diritto secondo cui l'eccedenza d'imposta risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti deve essere riconosciuta dal giudice tributario, anche in mancanza di dichiarazione annuale, se il contribuente ha rispettato i requisiti sostanziali per la detrazione (acquisti da soggetti passivi, assoggettati a IVA e destinati ad operazioni imponibili).

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione IVA non può essere automaticament e negato per il solo fatto dell'omessa dichiarazione annuale se il contribuente dimostra documentalmente i presupposti sostanziali della detrazione (scritture contabili, prospetti riepilogativi, dichiarazioni periodiche).
• In caso di emissione di cartelle a seguito di controllo formale automatizzato, il contribuente può eccepire in giudizio l'esistenza di un credito IVA provato con documentazione contabile: il giudice tributario è competente a riconoscerlo.
• La produzione tempestiva e completa delle scritture contabili e dei prospetti riepilogativi è cruciale: anche una dichiarazione annuale tardiva, se documentale e coerente con le scritture, può giustificare il riconoscimento del credito.
• È opportuno che il contribuente conservi e depositi in giudizio tutta la documentazione che prova l'origine degli acquisti (fatture, registri IVA periodici, prospetti) per contrastare iscrizioni a ruolo effettuate senza tener conto delle eccedenze di credito.
• La compensazione delle spese processuali può essere disposta quando la controversia riguarda anche profili processuali di prova; inoltre, eventuali eccezioni di legittimazione passiva sollevate dall'ente riscossore non impediscono in generale l'accoglimento dell'appello se il merito del credito è provato.
• Per una gestione prudente, il contribuente dovrebbe, quando possibile, presentare la dichiarazione annuale o le rettifiche non oltre i termini che consentono la deduzione dell'eccedenza (tenere conto dei termini richiamati dalla giurisprudenza, es. deduzione entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo) e documentare regolarmente le dichiarazioni periodiche.