Sentenza del 27/10/2020 n. 23506 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento catastale conseguente a riclassamento massivo ex L. n. 311/2004, art. 1, comma 335. La ricorrente deduceva insufficiente motivazione dell'avviso e della decisione di merito (CTP e CTR), carenza nell'indicazione delle specifiche ragioni e dei dati che avevano giustificato la revisione parziale della classe catastale (mancata esplicitazione dei criteri, dei metodi statistici, delle fonti, delle date di rilevazione, e del concreto rapporto tra l'aumento di valore della microzona e l'effetto sulla singola unità immobiliare). Inoltre deduceva violazioni processuali relative all'utilizzo di atti depositati tardivamente e al principio della non contestazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto parzialmente il ricorso (limitatamente al secondo motivo) ritenendo che l'avviso di riclassamento non fosse adeguatamente motivato rispetto ai requisiti richiesti per le revisioni parziali ex art. 1, comma 335 L. 311/2004. In particolare la Corte ha ritenuto necessario che l'Amministrazione specifichi: i dati e i metodi usati per determinare il valore medio di mercato e il valore catastale della microzona; la data delle rilevazioni; i criteri di calcolo del rapporto tra valori catastali (vani) e valori di mercato (mq) e le modalità con cui si è trasferito l'incremento di valore dalla microzona alla singola unità (esplicitazione del fattore posizionale e, comunque, dei criteri di classamento applicati alla singola unità). Per tali motivi la sentenza di merito è stata cassata e la causa decisa nel merito: la Corte, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha accolto l'opposizione originaria della contribuente e ha compensato le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388 (L. n. 212/2000), articolo 7

  i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione dell'amministrazione

  Imposto all'Amministrazione l'obbligo di motivare in modo chiaro i provvedimenti impositivi per consentire la difesa del contribuente; applicato per richiedere che l'avviso di riclassamento catastale specifichi presupposti fattuali e ragioni giuridiche sia per la riclassificazione di massa sia per l'applicazione ai singoli immobili

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289 (richiamata come L. n. 311/2004), articolo 1, comma 335

  La revisione parziale del classamento delle unita' immobiliari di proprieta' privata site in microzone comunali, per le quali il rapporto tra il valore medio di mercato ... si discosta significativamente ...

  Disciplina la revisione parziale per microzone sulla base dello scostamento tra valore medio di mercato e valore medio catastale; la Corte ha interpretato che, pur potendo la revisione prescindere da interventi sulle caratteristiche edilizie (essendo soprattutto su fattore posizionale), l'atto di adeguamento deve comunque motivare rigorosamente sia la fase 'macro' (dati e metodi per stabilire lo scostamento) sia la fase 'micro' (applicazione ai singoli immobili)

• Decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 138, articoli 2, 8, 9

  Fornisce i criteri di classamento (categoria, classe, fattore edilizio e fattore posizionale, definizione di microzona). La Corte ha richiamato questi criteri per affermare che l'amministrazione deve esplicitare come sono stati applicati al singolo immobile nell'ambito della revisione di massa

• Decreto del Presidente della Repubblica 6 agosto 1949, n. 1142, articolo 61

  Norma storica sul classamento; richiamata a supporto del principio che categoria e classe sono elementi distinti dell'operazione di classamento e devono essere motivati

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, articoli 24, 32, 36 (e articolo 23 richiamato)

  Norme sul processo tributario: consentono la produzione di documenti e la disciplina dei termini processuali; la Corte ha precisato i limiti all'effetto sanzionatorio per costituzione tardiva e le regole sulla produzione in appello

• Legge 30 dicembre 1996, n. 662, articolo 3

  Richiamata per le ipotesi di richiesta comunale di revisione del classamento; citata per distinguere le diverse procedure di revisione

Massime di principio

• Nel caso di riclassamento massivo ex L. n. 311/2004, art. 1, comma 335, l'avviso di accertamento deve contenere una motivazione esauriente in due fasi: (1) dimostrazione e documentazione del presupposto massivo (dati, metodi statistici, fonti, tempi e criteri per il calcolo dei valori medi di mercato e catastali della microzona e del territorio comunale); (2) spiegazione analitica di come e perché l'aumento di valore della microzona rileva sulla singola unità (parametri di classamento applicati, ruolo del fattore posizionale e del fattore edilizio, metodo di conversione tra valori in mq e valori in vani, data di riferimento).
• La mera indicazione generica di 'incremento di valore', 'buona commercialità' o richiamo a fatti notori non è sufficiente: devono essere indicate le fonti e le tecniche di rilevazione/elaborazione dei dati e la loro attendibilità, nonché le date di riferimento.
• La P.A. non può introdurre in giudizio ragioni diverse da quelle esposte nell'avviso: l'atto amministrativo delimita l'oggetto del contenzioso e il contribuente deve poter conoscere le reali ragioni dell'accertamento per predisporre la difesa.
• In sede contenziosa, i documenti depositati tardivamente possono essere esaminati nel processo tributario entro i limiti normativi (art. 23 e segg. D.Lgs. 546/1992 e art. 58 per l'appello); tuttavia il contribuente può eccepire il mancato rispetto dei termini previsti per la produzione in appello (venti giorni prima dell'udienza).
• Se l'avviso è viziato per insufficiente motivazione e la questione può essere decisa senza ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può cassare la sentenza e decidere nel merito (art. 384 c.p.c., comma 2), accogliendo l'opposizione del contribuente.
• Obbligo di motivazione rafforzato quando l'intervento è 'diffuso' (riguarda una microzona): l'amministrazione deve fornire elementi concreti che colleghino la rivalutazione della microzona all'aumento della rendita dell'unità considerata.