Sentenza del 02/12/2021 n. 5534 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'ufficio ha effettuato un accertamento fondato sul controllo delle operazioni bancarie e sui prelevamenti dal conto cassa, ritenendo che tali movimentazioni costituissero presunzione di reddito. Ne consegue l'inversione dell'onere della prova: è il contribuente che deve dimostrare l'effettivo beneficiario delle somme o l'estraneità delle operazioni rispetto a fatti imponibili.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/73, art. 32

  L'art. 32 autorizza l'utilizzo degli estratti conto bancari e delle movimentazioni come base per presunzioni investigative sul reddito. In base all'interpretazione richiamata, tali presunzioni comportano l'inversione dell'onere della prova cui il contribuente è tenuto a sottrarsi mediante documentazione probatoria che dimostri l'estraneità delle operazioni.

• Cass. 6405/2021

  Giurisprudenza di riferimento che conferma la legittimità dell'accertamento fondato sulle movimentazioni bancarie e la conseguente necessità per il contribuente di fornire prova contraria circa la natura non imponibile delle somme rilevate.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione utilizza gli estratti conto e le movimentazioni bancarie per ricostruire il reddito si produce una presunzione che sposta l'onere della prova sul contribuente.
• Il contribuente deve fornire prova documentale specifica per ciascuna operazione che intende far valere come non imponibile (es. fatture, rimborso di prestiti comprovato, atti di donazione, contratti, causali certe).
• I prelevamenti dal conto cassa e i trasferimenti verso la contabilità aziendale sono presunti riconducibili a operazioni imponibili salvo prova contraria; l'assenza di documentazione giustificativa rende legittimo l'accertamento.
• Per resistere a un accertamento bancario è utile conservare e produrre documenti riconducibili all'utilizzo delle somme (giustificativi di spesa, registrazioni contabili coerenti, prove di pagamenti verso terzi o rientri di capitale).
• La qualità della prova richiesta non è una dimostrazione assoluta ma una prova idonea e specifica che renda verosimile l'estraneità dell'operazione rispetto al reddito imponibile.
• In casi analoghi, una buona prassi è tenere contabilità separata per operazioni personali e aziendali, documentare ogni movimentazione significativa e predisporre contratti scritti per prestiti o rimborsi tra soci/terzi.