Sentenza del 05/02/2016 n. 276 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva proceduto ad accertamento induttivo ritenendo che i ricavi, compensi o corrispettivi dichiarati fossero incongrui rispetto a quelli stimati mediante gli studi di settore. Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento, sostenendo che una semplice divergenza dai risultati degli studi di settore non fosse sufficiente e che mancasse una grave incongruenza, necessaria per procedere alla rettifica.

Norme richiamate

• Art. 62-sexies del d.l. n. 331/1993, convertito nella l. n. 427/1993

  La norma consente l'accertamento fondato su gravi incongruenze rispetto agli studi di settore, ma non attribuisce rilevanza automatica a qualsiasi scostamento dai valori stimati.

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  Disciplina l'accertamento induttivo ai fini delle imposte sui redditi. Il suo utilizzo deve essere giustificato da elementi sufficienti e, nel contesto esaminato, da una grave incongruenza tra dichiarato e risultati degli studi di settore.

• Art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Disciplina la rettifica ai fini IVA. Anche in questo ambito la divergenza dagli studi di settore, se non grave e adeguatamente qualificata, non è da sola sufficiente a fondare l'accertamento.

Massime di principio

• Gli studi di settore non costituiscono, da soli, una prova automatica dell'infedeltà della dichiarazione: lo scostamento deve essere accompagnato da una concreta e significativa incongruenza.
• Per procedere ad accertamento induttivo è necessario verificare la gravità dello scostamento; la soglia indicata nella decisione è un discostamento quantomeno superiore al 20%.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare specificamente perché la divergenza riscontrata sia grave e perché sia idonea a giustificare la rettifica.
• In presenza di uno scostamento contenuto o non adeguatamente spiegato, il contribuente può contestare la legittimità dell'accertamento fondato esclusivamente sugli studi di settore.
• La valutazione va comunque effettuata alla luce delle circostanze concrete del caso e degli ulteriori elementi eventualmente raccolti dall'Amministrazione.