Sentenza del 05/02/2016 n. 277 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L’accertamento analitico-induttivo è stato fondato sull’art. 39, comma 1, lett. d), del d.P.R. n. 600/1973, nonostante la contabilità formalmente regolare, ritenuta tuttavia inattendibile. L’Ufficio ha valorizzato comportamenti imprenditoriali antieconomici e anomali, tra cui la prosecuzione dell’attività e degli investimenti nonostante perdite reiterate, nonché ulteriori elementi indiziari idonei a far presumere maggiori ricavi. Nei confronti dei soci è stata inoltre applicata la presunzione di distribuzione degli utili extracontabili tipica delle società a ristretta base sociale. Tale presunzione non costituisce una vietata presunzione di secondo grado, poiché il fatto noto è rappresentato dalla ristrettezza della compagine sociale e dai rapporti di reciproco controllo e solidarietà tra i soci.

La decisione

La tesi dell’Amministrazione finanziaria è stata ritenuta legittima. La regolarità formale delle scritture contabili non ha impedito l’accertamento induttivo, poiché le condotte antieconomiche, corroborate da altri elementi, integravano presunzioni gravi, precise e concordanti. È stata inoltre ritenuta legittima la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società a ristretta base sociale. Il ricorso del contribuente è stato quindi respinto, con prevalenza della posizione dell’Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  Consente l’accertamento analitico-induttivo quando le scritture contabili, pur formalmente regolari, risultano inattendibili sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti. Anche comportamenti imprenditoriali manifestamente antieconomici possono costituire elementi presuntivi, se valutati insieme ad altri indizi.

• Art. 54, d.P.R. n. 633/1972

  Rileva per l’accertamento in materia di IVA mediante ricostruzione dei ricavi o dei corrispettivi sulla base di elementi presuntivi idonei.

• Art. 39, d.P.R. n. 600/1973

  La norma costituisce il fondamento degli accertamenti reddituali induttivi e analitico-induttivi, anche quando la contabilità non presenti irregolarità meramente formali ma risulti sostanzialmente inattendibile.

• Giurisprudenza della Corte di cassazione: sentenze n. 21536/2007, n. 15027/2014, n. 15038/2014, n. 23550/2014 e n. 24572/2014

  Conferma che la condotta antieconomica può giustificare l’accertamento presuntivo e che, nelle società di capitali a ristretta base sociale, la distribuzione ai soci degli utili extracontabili può essere presunta senza violare il divieto di praesumptio de praesumpto.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non esclude l’accertamento induttivo se l’Amministrazione dimostra, mediante elementi convergenti, che i dati contabilizzati sono sostanzialmente inattendibili.
• Una condotta imprenditoriale reiteratamente antieconomica, come la prosecuzione di investimenti e attività in presenza di perdite costanti senza adeguate spiegazioni, può costituire un importante indice di ricavi non dichiarati.
• La sola antieconomicità non dovrebbe essere valutata isolatamente: deve essere sostenuta da ulteriori elementi e trasformarsi in un quadro presuntivo grave, preciso e concordante.
• Nelle società di capitali con pochi soci, l’accertamento di utili extracontabili in capo alla società può comportare la presunzione della loro distribuzione ai soci, salvo prova contraria.
• La presunzione di distribuzione non è una presunzione costruita su un’altra presunzione vietata: il fatto noto è la ristretta base sociale, insieme ai rapporti di conoscenza, controllo e solidarietà tra i soci.
• Il socio può superare la presunzione dimostrando, con elementi concreti, che gli utili non sono stati distribuiti o che egli era estraneo alla gestione e non aveva possibilità di conoscerli o percepirli.