Sentenza del 22/09/2016 n. 191 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento induttivo ai fini delle imposte dirette, dell'IVA e dell'IRAP, fondato sull'esistenza di un saldo negativo di cassa. Tale situazione implica che le uscite contabilizzate superino le entrate disponibili e costituisce un'anomalia contabile incompatibile con una gestione regolare della cassa. Secondo la ricostruzione riportata, il disavanzo fa presumere l'esistenza di ricavi o attività non contabilizzati almeno per un importo pari al saldo negativo.

Norme richiamate

• Art. 39 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Accertamento induttivo del reddito d'impresa

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente il reddito quando le scritture contabili risultano inattendibili o presentano anomalie rilevanti. Il saldo negativo di cassa può costituire un elemento presuntivo grave, purché valutato nel contesto complessivo della contabilità e degli altri elementi disponibili.

• Art. 54 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Accertamento dell'imposta sul valore aggiunto

  La disposizione consente di rettificare la dichiarazione IVA sulla base di dati, notizie e presunzioni idonei a dimostrare l'esistenza di operazioni imponibili non dichiarate. Il saldo negativo di cassa può quindi essere valorizzato quale indizio di ricavi non contabilizzati.

Massime di principio

• Un saldo negativo di cassa, se non spiegato da versamenti o disponibilità documentate, è normalmente considerato un'anomalia contabile significativa: non è materialmente possibile sostenere uscite superiori alle entrate registrate senza ulteriori provviste finanziarie.
• Il disavanzo può fondare una presunzione di ricavi o attività non contabilizzati per un importo almeno pari al saldo negativo, ferma restando la possibilità per il contribuente di fornire una spiegazione documentata e coerente.
• Per superare la presunzione è necessario dimostrare l'origine delle somme utilizzate per finanziare le uscite, ad esempio mediante finanziamenti dei soci, apporti patrimoniali, prelevamenti o versamenti erroneamente registrati, disponibilità personali o altre fonti lecite e tracciabili.
• L'Amministrazione non deve necessariamente individuare ogni singola operazione non contabilizzata, ma deve motivare adeguatamente l'accertamento e collegare l'anomalia contabile alla ricostruzione dei ricavi.
• La presunzione non dovrebbe essere applicata automaticamente in presenza di qualunque squilibrio: occorre esaminare la tenuta complessiva della contabilità, la disponibilità effettiva di cassa, la documentazione bancaria e le giustificazioni offerte dal contribuente.