Circolare n. 47 del 27/09/2010

Imposta sostitutiva del 10% su straordinari e altre prestazioni correlate alla produttività

La circolare fornisce chiarimenti sull’ambito di applicazione dell’imposta sostitutiva del 10% prevista dall’articolo 2 del DL n. 93 del 2008, con particolare riferimento alle retribuzioni per lavoro straordinario. L’obiettivo è delimitare l’agevolazione ai soli casi in cui la prestazione sia effettivamente collegata a risultati di produttività dell’impresa, escludendo una lettura estensiva che ricomprenda ogni forma di straordinario.

Ambito di applicazione dell’agevolazione

Viene precisato che il regime agevolativo non riguarda il lavoro straordinario in quanto tale, ma soltanto quello riconducibile a parametri di produttività, innovazione, efficienza organizzativa e ad altri elementi di competitività e redditività legati all’andamento economico dell’impresa. Il richiamo alla risoluzione 83/2010 serve quindi a chiarire la portata dell’agevolazione, non ad ampliarla oltre i limiti previsti dalla normativa.

Limiti temporali e mancata proroga

La circolare evidenzia che le prestazioni lavorative rese oltre l’orario ordinario sono state agevolabili senza ulteriori condizioni soltanto per l’anno 2008, secondo la formulazione originaria dell’articolo 2 del DL n. 93 del 2008. Per gli anni 2009 e 2010, invece, le disposizioni che prevedevano la detassazione degli straordinari non sono state prorogate. Ne deriva che l’imposta sostitutiva non può applicarsi alle ipotesi di straordinario che non siano qualificabili come premi di produttività.

Straordinario agevolabile e altre prestazioni equivalenti

In base alla normativa vigente, è agevolabile soltanto lo straordinario per il quale esista un vincolo di correlazione con i parametri di produttività. Tale vincolo può sussistere sia nel caso di straordinario cosiddetto forfetizzato, svolto da dipendenti non vincolati dall’orario di lavoro, sia per le altre tipologie di prestazione straordinaria. Lo stesso criterio è esteso anche al lavoro supplementare e alle prestazioni rese in base a clausole elastiche.

Prova della correlazione con la produttività

Per ottenere il beneficio fiscale non è sufficiente la mera natura straordinaria della prestazione: il nesso con la produttività deve essere provato. La circolare richiama a tal fine quanto già indicato nella circolare n. 49 del 2008, secondo cui la correlazione deve risultare da documentazione dell’impresa. A titolo esemplificativo, può trattarsi di una comunicazione scritta al lavoratore che indichi la motivazione della somma corrisposta oppure di una dichiarazione dell’impresa che attesti il risultato utile conseguito ai fini della competitività e della redditività aziendale.

Lavoro notturno e lavoro su turni

Il documento chiarisce infine che anche l’agevolazione relativa alle retribuzioni per lavoro notturno e per lavoro organizzato su turni è subordinata al perseguimento di un incremento di produttività. Anche in questo caso la condizione deve trovare riscontro in una dichiarazione dell’impresa, che documenti la connessione tra la prestazione e il miglioramento dei risultati aziendali.