Circolare n. 48 del 27/09/2010

Compensi per incrementi di produttività, lavoro notturno e straordinario e sgravio contributivo

La circolare fornisce chiarimenti sul trattamento fiscale di alcune voci retributive collegate alla produttività e sul coordinamento tra tassazione sostitutiva e adempimenti certificativi. Inoltre, affronta il regime delle somme restituite ai dipendenti in conseguenza dello sgravio contributivo sulle retribuzioni variabili.

Tassazione sostitutiva per lavoro notturno e straordinario

La circolare richiama la risoluzione n. 83 del 2010, precisando che può essere assoggettato all’imposta sostitutiva del 10% non soltanto la maggiorazione, ma l’intero compenso erogato per lavoro notturno e le somme corrisposte per lavoro straordinario, ai sensi dell’art. 2, comma 1, lett. c), del decreto-legge n. 93 del 2008, convertito con modificazioni dalla legge 24 luglio 2008, n. 126.

Per gli anni d’imposta 2008 e 2009 i lavoratori possono applicare il regime più favorevole:

• mediante dichiarazione dei redditi integrativa;
• oppure tramite istanza di rimborso ai sensi dell’art. 38 del DPR 29 settembre 1973, n. 602.

A tal fine, il datore di lavoro deve certificare l’importo delle somme erogate a titolo di incremento della produttività sulle quali non ha applicato l’imposta sostitutiva nei periodi d’imposta 2008 e 2009.

Semplificazione degli adempimenti e CUD/2011

La circolare prende atto delle difficoltà operative segnalate da associazioni datoriali, sindacati e Consulta dei CAF nel predisporre, nei tempi ordinari, gli adempimenti distinti per ciascun periodo d’imposta. Per semplificare le procedure, viene quindi prevista una modalità unitaria di richiesta del rimborso delle maggiori imposte pagate per entrambi i periodi interessati, tramite i modelli di dichiarazione e di certificazione da utilizzare nel 2011, opportunamente integrati.

In concreto:

• il datore di lavoro dovrà indicare nel CUD/2011 le somme erogate nel 2008 e nel 2009 per il conseguimento di elementi di produttività e redditività ovvero per lavoro straordinario assoggettabili a imposta sostitutiva;
• il dipendente potrà recuperare il credito mediante la dichiarazione dei redditi da presentare nel 2011;
• nel CUD/2011 dovranno essere riportati anche gli importi eventualmente già certificati al dipendente in seguito alla risoluzione n. 83 del 2010.

La soluzione è motivata dall’esigenza di contemperare la semplificazione degli adempimenti con le esigenze di controllo dell’amministrazione finanziaria.

Sgravio contributivo sulle retribuzioni variabili

La circolare esamina anche il regime fiscale delle somme erogate a seguito dello sgravio contributivo previsto dall’art. 1, comma 67, della legge 24 dicembre 2007, n. 247. La misura, sperimentale per il triennio 2008-2010 e concessa su domanda delle aziende, riguarda le retribuzioni variabili fissate dalla contrattazione collettiva di secondo livello nei limiti delle risorse predeterminate.

Le aziende ammesse al beneficio, previa comunicazione dell’INPS, devono restituire ai dipendenti interessati un importo pari ai contributi trattenuti in precedenza. Tali somme:

• costituiscono reddito di lavoro dipendente, in quanto rappresentano la quota di contribuzione di competenza del dipendente non inserita nell’imponibile fiscale al momento dell’erogazione del premio;
• per gli importi relativi ad anni pregressi, rientrano tra gli emolumenti arretrati per prestazioni di lavoro dipendente di cui all’art. 17, comma 1, lett. b), del TUIR, essendo percepiti per effetto di atti sopravvenuti o per cause non dipendenti dalla volontà delle parti.

Possibile applicazione dell’imposta sostitutiva del 10%

Pur qualificando le somme restituite come reddito di lavoro dipendente, la circolare precisa che, se ricorrono le condizioni richieste per i premi di produttività e di risultato, tali importi possono essere assoggettati all’imposta sostitutiva del 10%, anche quando si riferiscano a premi erogati in periodi d’imposta precedenti.

Vigilanza

Le Direzioni Regionali sono tenute a vigilare affinché le istruzioni e i principi enunciati siano osservati puntualmente dagli uffici.