Sentenza del 29/09/2016 n. 5650 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione giuridica di un'operazione di trasferimento: se debba essere considerata una cessione d'azienda, soggetta a imposta di registro proporzionale, oppure una mera cessione di singoli beni aziendali, normalmente riconducibile al regime IVA. Il criterio decisivo è l'interpretazione complessiva del contratto e la verifica se i beni trasferiti costituiscano un complesso organico, unitariamente considerato e dotato di una potenzialità produttiva, anche soltanto potenziale, idonea all'esercizio di un'impresa.

La decisione

È stato affermato che la qualificazione come cessione d'azienda non dipende dal fatto che i beni siano stati trasferiti con un unico atto o mediante più atti separati, né dalla presenza delle autorizzazioni amministrative necessarie o dall'effettivo esercizio dell'attività al momento della cessione. È sufficiente che l'insieme dei beni presenti, secondo una valutazione ex ante, un'organizzazione e una potenzialità produttiva tali da configurare un complesso aziendale. Il testo non indica il dispositivo concreto, né identifica le parti o specifica l'esito formale del ricorso.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20

  La disposizione è richiamata quale base per interpretare l'atto secondo la sua natura e i suoi effetti giuridici complessivi, valorizzando il contenuto sostanziale dell'operazione rispetto alla forma utilizzata dalle parti.

Massime di principio

• Per distinguere una cessione d'azienda dalla cessione di singoli beni occorre valutare l'insieme dei beni trasferiti e la loro reciproca organizzazione, verificando se siano idonei a consentire, anche solo potenzialmente, l'esercizio di un'attività d'impresa.
• La cessione d'azienda può sussistere anche quando i beni sono trasferiti con più contratti o atti separati, se tali atti risultano collegati e realizzano sostanzialmente il trasferimento di un complesso unitario.
• Non è indispensabile che l'attività sia concretamente esercitata al momento della cessione: rileva la potenzialità produttiva del complesso trasferito.
• L'assenza di autorizzazioni amministrative o il loro mancato trasferimento non esclude automaticamente la qualificazione come cessione d'azienda, purché gli elementi ceduti conservino un'organizzazione e un'idoneità produttiva valutabili ex ante.
• La qualificazione fiscale dell'operazione dipende dalla sua sostanza economica e giuridica complessiva, non soltanto dal numero degli atti, dalla denominazione contrattuale o dalla modalità formale di trasferimento.