Sentenza del 24/05/2018 n. 2178 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità di un accertamento privo di adeguata motivazione, fondato esclusivamente o prevalentemente sullo scostamento dai risultati degli studi di settore. In particolare, lo studio applicato non sarebbe stato idoneo a rappresentare la concreta situazione aziendale e l’Ufficio non avrebbe indicato elementi documentabili e specifici per dimostrare l’effettiva evasione, né spiegato perché le giustificazioni e gli elementi forniti dal contribuente fossero insufficienti a superare la presunzione derivante dallo studio.

La decisione

La contestazione è stata accolta: l’accertamento è stato ritenuto illegittimo perché la procedura induttiva basata sugli studi di settore non esonera l’Amministrazione dall’obbligo di svolgere un’istruttoria concreta e di motivare puntualmente l’atto. I soli dati statistici dello studio di settore non sono sufficienti; occorrono ulteriori elementi e una spiegazione specifica della loro riferibilità alla situazione del contribuente, nonché delle ragioni per cui le sue osservazioni non siano idonee a superare la presunzione statistica.

Norme richiamate

• Art. 62-bis del D.L. 331/1993

  La norma costituisce il fondamento degli studi di settore, ma il relativo risultato non legittima automaticamente l’accertamento: l’Amministrazione deve verificare la concreta applicabilità dello studio e motivare l’eventuale rettifica sulla base della specifica situazione del contribuente.

Massime di principio

• Un accertamento basato sugli studi di settore non può fondarsi esclusivamente sullo scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli stimati statisticamente.
• L’Amministrazione finanziaria deve dimostrare, con elementi precisi e documentabili, che lo studio di settore è adeguato alla concreta attività e alle effettive condizioni economiche del contribuente.
• La motivazione dell’accertamento deve essere specifica e deve spiegare perché le giustificazioni, i documenti e le osservazioni presentati dal contribuente non siano sufficienti a superare la presunzione statistica.
• Gli strumenti di determinazione induttiva del reddito non eliminano l’obbligo di istruttoria, contraddittorio e motivazione dell’Ufficio.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe contestare sia l’inadeguatezza dello studio applicato sia l’assenza di elementi concreti ulteriori rispetto al mero scostamento statistico.