Cassazione Civile, Ordinanza n. 20809/2024 del 25/07/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di recupero del credito d'imposta utilizzato da una società per l'anno 2010 ai sensi dell'art. 2, commi 539 e seguenti, L. n. 244/2007, contestando la mancata comunicazione annuale del mantenimento dei livelli occupazionali (modello C/IAL). La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso della contribuente, ritenendo che, pur in mancanza della comunicazione, sul piano sostanziale non fosse mancato l'incremento occupazionale richiesto dalla legge. La CTR aveva confermato, qualificando l'omessa comunicazione come violazione meramente formale, poiché dalla dichiarazione dei sostituti d'imposta relativa al 2010 erano desumibili i dati utili a verificare il mantenimento dei livelli occupazionali e la sussistenza del beneficio. In cassazione l'Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione dell'art. 2, commi 539-547, L. n. 244/2007, in combinato con gli artt. 6 e 7 del D.M. 12 marzo 2008, sostenendo che la comunicazione del mantenimento dei livelli occupazionali è adempimento imposto a pena di decadenza e che la sua omissione comporta la perdita del beneficio, senza che possa rilevare la sola sussistenza sostanziale dei requisiti.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito ex art. 384 c.p.c., ha rigettato l'originario ricorso della contribuente. Ha ritenuto errata la qualificazione dell'omissione della comunicazione annuale come violazione meramente formale, affermando che, nella disciplina del credito d'imposta per incremento occupazionale, il mancato invio della comunicazione annuale attestante il mantenimento dei livelli occupazionali comporta decadenza dal beneficio, così come l'invio tardivo o l'assenza dei requisiti sostanziali. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico della controricorrente, mentre quelle dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 2, commi 539-547, L. n. 244/2007

  Il credito d'imposta per incremento occupazionale è riconosciuto per più anni solo se permangono i requisiti previsti dalla legge; la decadenza opera nei casi espressamente indicati, tra cui il venir meno del livello occupazionale richiesto e le violazioni non formali in materia fiscale/contributiva e di sicurezza sul lavoro.

• art. 6, D.M. 12 marzo 2008

  La comunicazione annuale attestante il rispetto dei requisiti occupazionali è un presupposto per fruire della quota di credito già prenotata per l'anno di riferimento; il mancato invio comporta le conseguenze decadenziali previste dal decreto.

• art. 7, D.M. 12 marzo 2008

  Non introduce nuove cause di decadenza, ma specifica in via attuativa le condizioni e le modalità per mantenere e utilizzare il beneficio, coerentemente con la legge primaria.

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  La censura è stata proposta come violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 384 c.p.c.

  La Corte, ritenendo non necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso la causa nel merito dopo la cassazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• Nel credito d'imposta subordinato a requisiti occupazionali permanenti, l'obbligo di comunicazione periodica del mantenimento dei livelli occupazionali non ha natura meramente formale, ma costituisce adempimento essenziale ai fini della conservazione del beneficio.
• La decadenza dal beneficio si verifica non solo quando manchino in concreto i requisiti sostanziali, ma anche quando il contribuente ometta o presenti tardivamente la comunicazione annuale prescritta a pena di decadenza.
• Le disposizioni regolamentari attuative, se coerenti con la legge, non introducono nuove cause di decadenza ma disciplinano le modalità operative necessarie per verificare il permanere delle condizioni di spettanza dell'agevolazione.
• Quando la questione è definibile solo in diritto e non richiede ulteriori accertamenti fattuali, la Corte di cassazione può cassare la decisione impugnata e decidere la causa nel merito rigettando l'originario ricorso del contribuente.

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