Sentenza del 07/01/2016 n. 8 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente contesta un accertamento sintetico fondato esclusivamente su indicatori, parametri o formule standard. Secondo il principio richiamato, tali elementi costituiscono una presunzione semplice e, da soli, non sono sufficienti a determinare l'inversione dell'onere della prova. L'Amministrazione deve quindi fornire ulteriori elementi idonei a dimostrare in modo concreto la maggiore capacità contributiva del contribuente.

La decisione

La sentenza stabilisce che l'accertamento sintetico basato soltanto su indicatori o formule standard non comporta automaticamente l'inversione dell'onere probatorio a carico del contribuente. Spetta all'Amministrazione finanziaria integrare tali risultanze con ulteriori elementi probatori, così da rendere la presunzione grave, precisa e concordante. In assenza di tale integrazione, l'accertamento non può fondarsi esclusivamente sui parametri utilizzati.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche. La sua applicazione non consente di attribuire automaticamente valore di prova piena a indicatori, parametri o formule standard: questi elementi devono essere sostenuti da ulteriori risultanze per assumere il carattere di presunzioni gravi, precise e concordanti.

Massime di principio

• Un accertamento fiscale fondato esclusivamente su parametri, coefficienti o indicatori standard costituisce, di regola, una presunzione semplice e non è automaticamente sufficiente a provare la maggiore capacità contributiva.
• L'utilizzo di una presunzione semplice non determina da solo l'inversione dell'onere della prova: l'Amministrazione deve prima fornire elementi ulteriori e concretamente riferibili al contribuente.
• Per rendere efficace l'accertamento, gli indicatori standard devono essere corroborati da altri elementi probatori idonei a dimostrare gravità, precisione e concordanza della presunzione.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando sia la natura meramente parametrica degli elementi utilizzati sia l'assenza di prove aggiuntive individualizzanti.
• La valutazione deve comunque essere compiuta sul contenuto complessivo dell'accertamento: se l'Amministrazione dimostra ulteriori fatti o circostanze coerenti, la presunzione può assumere maggiore forza probatoria.