Sentenza del 22/02/2022 n. 700 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento IRAP per la ritenuta presenza del requisito dell'autonoma organizzazione previsto dall'art. 2 del D.Lgs. 446/1997. Il ricorrente sosteneva che non sussisteva autonoma organizzazione perché non impiegava beni strumentali oltre il minimo indispensabile e non si avvaleva in modo non occasionale di lavoro altrui oltre la soglia di un collaboratore con mansioni meramente esecutive o di segreteria.

La decisione

La decisione afferma che il requisito dell'autonoma organizzazione ricorre solo quando il contribuente è responsabile dell'organizzazione e non è inserito in strutture organizzative riconducibili ad altrui responsabilità/interesse. L'autonoma organizzazione si manifesta con l'impiego di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure con l'uso non occasionale di lavoro altrui che superi la soglia dell'impiego di un collaboratore che svolga solo mansioni di segreteria o meramente esecutive. Alla luce di ciò, nel caso in esame è stata riconosciuta l'assenza dell'autonoma organizzazione e quindi esclusa l'applicazione dell'IRAP; l'accertamento è stato annullato in favore del contribuente.

Norme richiamate

• art. 2 D.Lgs. 446/1997

  La norma richiede, per l'assoggettamento a IRAP, la presenza di una autonoma organizzazione: ciò si verifica quando il soggetto è responsabile dell'organizzazione e si avvale in modo significativo di beni strumentali o di lavoro altrui non occasionale che superi la soglia di un solo collaboratore con mansioni meramente esecutive/di segreteria.

Massime di principio

• L'autonoma organizzazione va valutata in concreto: non basta la mera occasionalità o la presenza di un collaboratore con mansioni esecutive per configurare il presupposto IRAP.
• Elemento decisivo è la rilevanza e la continuità dell'impiego di lavoro altrui; un solo collaboratore che svolge compiti di segreteria o esecutivi, se occasionale o marginale, non configura autonoma organizzazione.
• L'impiego di beni strumentali incide sulla valutazione: se gli strumenti eccedono il minimo indispensabile per l'attività personale, ciò può indicare autonoma organizzazione.
• Sulla prova grava l'amministrazione finanziaria: deve dimostrare l'effettiva esistenza di un'organizzazione autonoma, documentando numerosità, continuità e qualità del lavoro altrui o l'importanza dei beni strumentali utilizzati.
• Per difendersi in casi analoghi, il contribuente dovrebbe documentare la limitatezza e la natura esecutiva delle prestazioni altrui, la sporadicità dell'impiego e la mancanza di strutture organizzative proprie.
• La qualificazione può variare in base al settore: professionisti che svolgono prevalentemente attività personale sono meno facilmente assoggettabili a IRAP se non emergono elementi oggettivi di organizzazione autonoma.