Sentenza del 18/01/2017 n. 1113 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la decadenza dalle agevolazioni fiscali previste dall'art. 33, comma 3, della legge n. 388/2000, applicate al trasferimento di un diritto di superficie destinato alla realizzazione di un insediamento produttivo. Sosteneva che il requisito dell'utilizzazione edificatoria entro cinque anni fosse comunque soddisfatto, poiché l'intervento era stato realizzato entro il termine dalla società Asiago Legnami S.r.l., partecipata dalla ricorrente, e che la cessione fosse stata determinata anche da esigenze progettuali e finanziarie riconducibili al Comune.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la decadenza dalle agevolazioni, con conseguente debenza delle imposte di registro, ipotecarie e catastali in misura ordinaria. Ha stabilito che l'utilizzazione edificatoria entro cinque anni deve essere realizzata dallo stesso soggetto che ha acquistato il bene o il diritto agevolato; non è sufficiente l'edificazione effettuata da un successivo acquirente, anche se società partecipata dal primo acquirente. La Corte ha inoltre condannato la ricorrente al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 4.500 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 33, comma 3

  L'utilizzazione edificatoria deve avvenire entro cinque anni dal trasferimento.

  L'agevolazione fiscale per i trasferimenti di immobili situati in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati richiede che l'edificazione sia effettuata entro cinque anni dallo stesso soggetto acquirente. La norma è di stretta interpretazione e non consente di estendere il beneficio all'attività edificatoria di un successivo acquirente.

• Legge 28 dicembre 2001, n. 448, art. 76, comma 1

  È stata invocata dalla ricorrente insieme all'art. 33 della legge n. 388/2000, ma la Corte ha escluso che potesse fondare la conservazione dell'agevolazione in presenza di edificazione realizzata da un soggetto giuridico diverso.

• Decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito dalla legge 4 agosto 2006, n. 248

  Ha modificato l'ambito applicativo dell'art. 33, comma 3, della legge n. 388/2000, confermando il requisito dell'utilizzazione edificatoria entro cinque anni.

• Art. 14 delle disposizioni sulla legge in generale (preleggi)

  Le norme agevolative, in quanto derogatorie rispetto al regime ordinario, non possono essere applicate per analogia e devono essere interpretate restrittivamente.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale è subordinata alla realizzazione di un'opera entro un determinato termine, occorre verificare non solo il rispetto temporale, ma anche l'identità del soggetto obbligato a realizzarla.
• L'edificazione effettuata da un successivo acquirente non conserva automaticamente l'agevolazione concessa al primo acquirente, anche se il successivo acquirente è partecipato, controllato o economicamente collegato al primo.
• Le agevolazioni fiscali sono normalmente di stretta interpretazione: non possono essere estese a casi non espressamente previsti dalla legge sulla base di analogia, equità o finalità economiche perseguite dal contribuente.
• La realizzazione dell'intervento edilizio può soddisfare la finalità urbanistica generale, ma non necessariamente il requisito soggettivo richiesto per mantenere il beneficio fiscale.
• Prima di trasferire il bene agevolato o sostituire il soggetto attuatore, è necessario verificare se la normativa consenta espressamente tale operazione; in mancanza, la cessione può comportare la decadenza dall'agevolazione.