Sentenza del 31/05/2017 n. 2426 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini IRES, del corrispettivo pagato al coniuge per la concessione dell'uso della ditta dell'attività. Il costo è stato ritenuto non inerente perché la ditta, diversamente dal marchio, non contraddistingue i prodotti commercializzati dall'impresa e non possiede quindi una concreta forza distintiva o una significativa capacità di penetrazione nel mercato tale da giustificare l'onere sostenuto.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini IRES

  Un costo è deducibile soltanto se presenta una relazione funzionale con l'attività d'impresa e risulta sostenuto nell'interesse della produzione del reddito. La mera contabilizzazione o il pagamento del corrispettivo non sono sufficienti.

Massime di principio

• Per dedurre un costo è necessario dimostrare concretamente il suo collegamento con l'attività d'impresa e la sua utilità, anche potenziale, nella produzione dei ricavi.
• Il pagamento per l'uso di una ditta o di un segno distintivo non è automaticamente deducibile: occorre provare che tale bene abbia effettiva capacità distintiva, commerciale o promozionale.
• La ditta e il marchio non sono necessariamente equivalenti: il marchio identifica prodotti o servizi, mentre la ditta identifica l'impresa; pertanto, la concessione della ditta può risultare priva di valore economico dimostrabile.
• Nei rapporti tra coniugi o soggetti collegati è particolarmente importante documentare il valore economico del diritto concesso, le modalità di determinazione del corrispettivo e i benefici concretamente ottenuti dall'impresa.
• In assenza di una prova specifica dell'utilità e della congruità del costo, l'Amministrazione finanziaria può disconoscerne la deduzione per difetto di inerenza.