Sentenza del 24/09/2019 n. 23679 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, che aveva riconosciuto l'esenzione ICI per tre abitazioni e relative autorimesse intestate alla società semplice ma utilizzate dai soci e dalle loro famiglie come abitazioni principali. Il Comune sosteneva che il soggetto passivo dell'imposta fosse la società, soggetto distinto dai soci, e che l'esenzione prevista per l'abitazione principale spettasse esclusivamente alle persone fisiche proprietarie dell'immobile o titolari di un diritto reale sullo stesso. Contestava inoltre l'equiparazione tra la società semplice e una comunione tra i soci.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del Comune, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e deciso la causa nel merito, rigettando il ricorso originario della società contribuente contro l'avviso di accertamento ICI. Ha ritenuto irrilevante che i soci risiedessero abitualmente negli immobili, poiché gli stessi erano intestati alla società, soggetto giuridico distinto, mentre ciascun socio possedeva soltanto una quota ideale e non un diritto reale sullo specifico immobile utilizzato come abitazione. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate per la novità della questione.

Norme richiamate

• D.L. 27 maggio 2008, n. 93, art. 1

  Esenzione dall'ICI dell'abitazione principale a decorrere dall'anno d'imposta 2008.

  L'agevolazione riguarda il contribuente persona fisica che possiede l'immobile a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale e che vi dimora abitualmente con la propria famiglia. Non è estensibile alla società proprietaria dell'immobile.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 1, 2, 3 e 8, comma 2

  Disciplina il presupposto dell'ICI, i soggetti passivi e le agevolazioni relative all'abitazione principale. Il soggetto passivo è il titolare del diritto sull'immobile e, nel caso concreto, tale soggetto era la società semplice.

• Codice civile, artt. 2247, 2248, 2251 e 1100

  Le norme distinguono la società dalla comunione. Una società costituita per svolgere attività economica e potenzialmente conseguire utili non può essere automaticamente equiparata a una comunione tra i soci, anche se questi utilizzano i beni sociali.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, comma 173, lett. b)

  Il requisito dell'abitazione principale può essere provato mediante il certificato di residenza; tuttavia la residenza non è sufficiente se manca, in capo alla persona fisica, la proprietà o altro diritto reale sullo specifico immobile.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali sono norme eccezionali e devono essere interpretate restrittivamente: non possono essere estese per analogia a soggetti o situazioni non espressamente previsti.
• Per l'esenzione ICI relativa all'abitazione principale devono sussistere congiuntamente la titolarità, da parte della persona fisica, della proprietà o di un diritto reale sull'immobile e la dimora abituale nello stesso.
• La residenza anagrafica e l'effettivo utilizzo dell'immobile come abitazione principale non bastano quando il bene appartiene a una società distinta dalla persona che lo occupa.
• Il socio di una società proprietaria di immobili non è, per ciò solo, titolare di un diritto reale sullo specifico immobile assegnato o utilizzato: la quota societaria o la quota ideale non consente automaticamente di beneficiare delle agevolazioni previste per l'abitazione principale.
• Una società semplice può essere trattata diversamente da una comunione quando il suo oggetto comprende attività di acquisto, amministrazione, locazione, disinvestimento o altre operazioni dirette anche al conseguimento di utili.