Sentenza del 05/08/2015 n. 16424 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva contestato la legittima fruizione dei benefici fiscali Onlus, ritenendo insussistenti i requisiti previsti dal D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, comma 2. In particolare, aveva rilevato la natura sostanzialmente commerciale dell’attività, l’assenza di una reale vita associativa e l’irregolarità o non conformità delle scritture contabili. La contribuente ha proposto ricorso per cassazione sostenendo che la sede provinciale non fosse un autonomo soggetto d’imposta, che l’attività avesse natura non commerciale e che la CTR non avesse adeguatamente valutato la contabilità.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha ritenuto corretta la qualificazione della sede provinciale come autonomo soggetto tributario, poiché dotata di propria partita IVA, codice fiscale, dichiarazioni fiscali e IRAP e rapporti di lavoro autonomamente gestiti. Ha inoltre confermato l’accertamento della CTR secondo cui l’associazione svolgeva attività di prestazione di servizi mediante una propria struttura organizzativa e dietro compenso, con conseguente natura commerciale e mancanza dei requisiti Onlus. Le valutazioni della CTR sono state ritenute adeguatamente motivate e non rivalutabili in sede di legittimità. A.P.I. è stata condannata al pagamento di 1.500 euro per le spese del giudizio e dell’ulteriore contributo unificato previsto dalla legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, comma 2

  La disposizione individua i requisiti sostanziali e organizzativi necessari per la qualifica di Onlus. La Corte ha ritenuto legittima la perdita dei benefici quando l’ente svolge un’attività commerciale remunerata, manca di una reale vita associativa o non rispetta gli obblighi previsti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 20-bis

  La norma è stata richiamata in relazione agli obblighi contabili degli enti non commerciali e delle Onlus. La censura della ricorrente è stata respinta perché mirava, in sostanza, a ottenere una nuova valutazione dei fatti già esaminati dalla CTR.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 20

  Richiamato insieme all’art. 20-bis per gli obblighi contabili e fiscali degli enti. La Corte ha confermato che la verifica della corretta tenuta delle scritture contabili dipende anche dalla concreta natura dell’attività svolta.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 20-bis e D.P.R. n. 917 del 1986, art. 148

  Le norme sono state invocate dalla ricorrente per sostenere la natura non commerciale dell’attività e la correttezza della contabilità, ma non hanno condotto all’annullamento della sentenza perché la qualificazione commerciale dell’attività risultava da un accertamento di fatto adeguatamente motivato.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento di un ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per l’impugnazione.

Massime di principio

• Un’articolazione territoriale può essere considerata autonomo soggetto tributario quando dispone di propria partita IVA e codice fiscale, presenta autonomamente le dichiarazioni fiscali e IRAP e gestisce in proprio i rapporti di lavoro e le attività economiche.
• La qualifica di Onlus non dipende soltanto dalla forma associativa o dalla denominazione dell’ente, ma dalla concreta attività svolta e dall’effettiva osservanza dei requisiti sostanziali e organizzativi previsti dalla legge.
• La prestazione organizzata di servizi a favore degli assistiti dietro pagamento di un compenso può costituire indice di attività commerciale, soprattutto quando evidenzi una struttura autonoma e uno scopo lucrativo o comunque economico.
• L’assenza di una reale vita associativa e di adeguate scritture contabili può concorrere alla perdita dei benefici fiscali riconosciuti agli enti non profit.
• In cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti già accertati dai giudici di merito, se la motivazione della sentenza è adeguata, logica e completa.
• Quando viene accertata la mancanza dei requisiti Onlus, l’amministrazione può recuperare i benefici fiscali indebitamente fruiti e applicare le relative sanzioni.