Sentenza del 15/01/2020 n. 59 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorso verteva sul mancato utilizzo tempestivo di benefici fiscali relativi ad investimenti ambientali e sulla questione se tale mancato utilizzo costituisca una scelta opzionale del contribuente o un errore di fatto emendabile. Si è rilevata un'oggettiva difficoltà interpretativa delle norme che disciplinano le agevolazioni, riconosciuta anche dall'Agenzia delle Entrate, con conseguente possibilità di far valere il diritto tramite dichiarazione integrativa e in sede contenziosa oltre i termini ordinari di decadenza.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che il mancato utilizzo tempestivo dei benefici fiscali rientri negli errori di fatto determinati da oggettiva incertezza interpretativa delle norme e non in scelte opzionali del contribuente. Pertanto ha ammesso che il ricorrente possa far valere il proprio diritto in sede di contenzioso dimostrando i presupposti dell'agevolazione. È stata richiamata la Circolare 31/E e la Risoluzione 58/E del 2016 dell'Agenzia delle Entrate, nonché il parere della Direzione Regionale Veneto (prot. n. 907-527/2013), che riconoscono la possibilità di utilizzare la dichiarazione integrativa ex art. 2 co. 8-bis d.P.R. 322/1998 anche oltre i termini strettamente letterali. In sostanza la sentenza ha dato prevalenza alla tutela del contribuente consentendo l'emendabilità e l'accoglimento della pretesa tributaria a favore del ricorrente.

Norme richiamate

• d.P.R. 322/1998

  Consente la presentazione della dichiarazione integrativa; la sentenza interpreta la norma in senso estensivo laddove, in presenza di oggettiva difficoltà interpretativa delle agevolazioni, la dichiarazione integrativa può essere utilizzata anche oltre i termini letterali per far valere diritti del contribuente.

• Circolare n. 31/E (Agenzia delle Entrate)

  Riconosce che l'incertezza interpretativa può costituire un errore non meramente contabile e può giustificare il superamento delle limitazioni temporali all'emendabilità delle dichiarazioni.

• Risoluzione n. 58/E (Agenzia delle Entrate, 2016)

  Affermando la necessità di chiarimenti, la risoluzione supporta la possibilità per i soggetti interessati di far valere le agevolazioni anche oltre i termini di decadenza in contesti di interpretazione problematica delle norme.

• Direzione Regionale delle Entrate del Veneto

  Ha sostenuto specificamente che il contribuente, nella fattispecie concreta, può utilizzare la dichiarazione integrativa ex art. 2 co. 8-bis d.P.R. 322/1998 per far valere il proprio diritto anche oltre i termini temporali previsti letteralmente dalla norma.

Massime di principio

• La mancata fruizione tempestiva di un'agevolazione fiscale dovuta a oggettiva difficoltà interpretativa delle norme può essere qualificata come errore di fatto e non come scelta opzionale del contribuente.
• In presenza di incertezza interpretativa riconosciuta, il contribuente può correggere la dichiarazione mediante dichiarazione integrativa e/o far valere il diritto in sede contenziosa anche oltre i termini ordinari di decadenza, purché dimostri i presupposti dell'agevolazione.
• Il richiamo a documenti e chiarimenti dell'Amministrazione finanziaria (circolari, risoluzioni, pareri regionali) rafforza la posizione del contribuente quando questi atti riconoscono l'esistenza di difficoltà interpretative.
• È necessario distinguere tra errori meramente contabili e errori di interpretazione normativa: i secondi possono giustificare un ampliamento dell'accesso ai rimedi correttivi della dichiarazione.
• In situazioni analoghe il contribuente dovrebbe conservare e produrre prove concrete dei presupposti soggettivi e oggettivi dell'agevolazione e richiamare eventuali atti amministrativi che attestino l'incertezza interpretativa.