Sentenza del 11/09/2018 n. 3740 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che l’avviso fosse carente di motivazione perché fondato per relationem, cioè mediante il rinvio a elementi contenuti in altri documenti, senza che tali documenti fossero adeguatamente allegati o senza che l’avviso ne riportasse il contenuto essenziale.

La decisione

La contestazione non è accolta in via generale: la motivazione per relationem è ritenuta ammissibile, ma solo se i documenti richiamati sono allegati all’atto notificato oppure se l’avviso riproduce il loro contenuto essenziale. Deve essere possibile individuare gli elementi di fatto e di diritto necessari a comprendere e contestare la pretesa fiscale, nonché i punti specifici del documento richiamato sui quali si fonda l’accertamento. In mancanza di tali requisiti, l’avviso può risultare nullo o annullabile per difetto di motivazione.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti fiscali

  La motivazione può essere adempiuta anche per relationem, facendo riferimento a elementi di fatto risultanti da altri documenti.

  Il rinvio ad altri atti è valido soltanto se questi sono allegati all’avviso oppure se l’avviso ne riproduce il contenuto essenziale, ossia le parti necessarie e sufficienti a sostenere la decisione e a consentire al contribuente e al giudice di individuare gli elementi posti a fondamento dell’accertamento.

Massime di principio

• La motivazione per relationem non è automaticamente illegittima: è ammessa quando il contribuente dispone degli elementi indispensabili per comprendere la pretesa e difendersi.
• Il documento richiamato deve essere allegato all’atto notificato oppure il suo contenuto essenziale deve essere trascritto nell’avviso; un rinvio generico non è sufficiente.
• Non è necessario riprodurre integralmente il documento richiamato, ma devono essere riportate le parti decisive, inclusi i fatti, i calcoli e gli elementi che giustificano la pretesa fiscale.
• La validità della motivazione va valutata concretamente: se il contribuente può individuare la fonte e contestare efficacemente l’accertamento, la motivazione può ritenersi sufficiente; diversamente, l’atto è esposto a censura per difetto di motivazione.