Circolare numero 08 del 27-07-2010 enpals

Crediti d’imposta cinematografici: compensazione tramite modello F24

La circolare fornisce le istruzioni operative per l’utilizzo in compensazione, mediante modello F24, dei crediti d’imposta riconosciuti alle imprese di produzione cinematografica e alle imprese di produzione esecutiva e di post-produzione. Il documento richiama il quadro normativo di riferimento, le condizioni di spettanza, i limiti economici, le procedure preliminari e le modalità concrete di compilazione dell’F24.

Quadro normativo

L’agevolazione trae origine dall’art. 1, commi 325-343, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, che prevede crediti d’imposta per il sostegno alle attività di produzione cinematografica. In attuazione di tale disciplina è stato emanato il D.M. 7 maggio 2009 del Ministro per i Beni e le Attività Culturali, di concerto con il Ministro dell’Economia e delle Finanze, che disciplina in particolare:

• l’art. 2, relativo alle imprese di produzione cinematografica;
• l’art. 4, relativo alle imprese nazionali di produzione esecutiva e alle industrie tecniche cinematografiche.

Misura dei crediti e limiti

Per le imprese di produzione cinematografica il credito spetta, per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e per i due successivi, nella misura del 15% del costo complessivo di produzione di opere cinematografiche riconosciute di nazionalità italiana, fino al limite annuo di euro 3.500.000.

Per le imprese di produzione esecutiva e per le industrie tecniche cinematografiche, il credito è riconosciuto, per il medesimo arco temporale, nella misura del 25% del costo di produzione della singola opera realizzata in Italia su commissione di produzioni estere, utilizzando prevalentemente manodopera italiana o dell’Unione Europea, con un tetto massimo di euro 5.000.000 per ciascun film.

Divieti, effetti fiscali e modalità di utilizzo

La circolare evidenzia che il credito previsto dall’art. 2 non è cumulabile con quello di cui all’art. 4 del D.M. 7 maggio 2009. Inoltre, entrambi i crediti:

• non concorrono alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi;
• non concorrono alla formazione del valore della produzione ai fini IRAP;
• possono essere fruiti esclusivamente tramite compensazione ai sensi dell’art. 17 del D.Lgs. n. 241/1997.

Procedure preliminari e condizioni di spettanza

La spettanza dei crediti è subordinata all’espletamento delle procedure previste dagli artt. 3 e 5 del D.M. 7 maggio 2009. Prima dell’utilizzo, e a pena di decadenza, le imprese devono presentare:

• una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà in via telematica all’Agenzia delle Entrate;
• una comunicazione preventiva al Ministero per i Beni e le Attività Culturali.

La circolare precisa inoltre che i crediti spettano in relazione alle spese di produzione sostenute e effettivamente pagate dopo il 1° giugno 2008.

Utilizzo anticipato e controlli

Con nota dell’8 ottobre 2009, il Ministero per i Beni e le Attività Culturali ha chiarito che le imprese possono non attendere l’esito definitivo delle procedure di riconoscimento per utilizzare il credito. Tuttavia, ogni utilizzo anteriore al riconoscimento definitivo avviene sotto la responsabilità dell’impresa, restando ferma la disciplina prevista per i casi di indebito utilizzo. In tali ipotesi, previa comunicazione del Ministero, l’Agenzia delle Entrate procede al recupero dell’importo indebitamente compensato.

Codici tributo da utilizzare in F24

Per consentire l’utilizzo in compensazione, l’Agenzia delle Entrate, con Risoluzione n. 258/E del 14 ottobre 2009, ha istituito i seguenti codici tributo:

• 6823: credito d’imposta per le imprese di produzione cinematografica, ai sensi dell’art. 2 del D.M. 7 maggio 2009, in attuazione dell’art. 1, comma 327, lett. a), della legge n. 244/2007;
• 6824: credito d’imposta per le imprese di produzione esecutiva e industrie tecniche cinematografiche, ai sensi dell’art. 4 del D.M. 7 maggio 2009, in attuazione dell’art. 1, comma 335, della legge n. 244/2007.

Tali codici devono essere esposti nella sezione "Erario" del modello F24, in corrispondenza della colonna "Importi a credito compensati".

Compensazione dei contributi Enpals

La circolare fornisce anche le modalità di compilazione del modello F24 quando il credito d’imposta viene utilizzato per il versamento dei contributi Enpals, anche nell’ambito di piani di rateazione già concessi dall’Ente. In tale sezione del modello, denominata "Altri enti previdenziali ed assicurativi", occorre indicare:

• codice ente: 0001, identificativo dell’ENPALS;
• codice sede: la sigla della provincia della sede presso cui è aperta la posizione contributiva;
• causale contributo: il codice relativo alla tipologia di versamento, secondo le indicazioni della circolare Enpals n. 18/2002;
• codice posizione assicurativa: il numero di matricola dell’impresa, composto da nove caratteri numerici;
• periodo di riferimento da: mese e anno di inizio del periodo di competenza, nel formato mm/aaaa;
• periodo di riferimento a: mese e anno finale del periodo di competenza, nel formato mm/aaaa, solo per le causali RCLS e RELS;
• importi a debito versati: l’importo del versamento effettuato mediante compensazione.

Sintesi operativa

In conclusione, la circolare mira a rendere operativa la compensazione dei crediti d’imposta cinematografici attraverso il modello F24, precisando sia i presupposti sostanziali per accedere all’agevolazione sia gli adempimenti formali necessari per il suo utilizzo corretto. Il documento è quindi rilevante per la gestione fiscale e contributiva delle imprese del settore cinematografico e per la corretta compilazione degli F24 utilizzati in compensazione.