Cassazione Civile, Sentenza n. 33017/2024 del 18/12/2024

Esito

La controversia

Ricorso per cassazione avverso la sentenza della CTR Lombardia che aveva rigettato l'appello contro l'avviso di rettifica relativo ad importazioni 2016. Controversie principali: (i) inclusione delle "buying commissions" (commissioni d'acquisto) nel valore in dogana; (ii) inclusione dei Technical Assistance Charges (TAC) nel valore doganale per campionari/preproduzione; (iii) inclusione delle royalties (diritti di licenza) nel valore in dogana; (iv) contestazione della proporzionalità delle sanzioni applicate (art.303 T.U.L.D.).

La decisione

La Corte di Cassazione ha parzialmente accolto il ricorso. In particolare: (i) ha ritenuto fondato il primo motivo relativo alle commissioni d'acquisto, riscontrando che la CTR non ha adeguatamente verificato se Adidas Sourcing svolgesse concretamente il ruolo di "agent" al momento dell'acquisto (condizione per l'esclusione delle commissioni dal valore doganale) e ha disposto il rinvio al giudice di merito per la verifica; (ii) ha respinto il secondo motivo sui TAC per indeterminatezza e genericità della censura, confermando che la CTR aveva documentato che le merci erano state fatturate e immesse sul mercato; (iii) ha respinto il terzo motivo sulle royalties, ritenendo congrua la valutazione del giudice di merito circa l'esistenza di indici di potere di orientamento/controllo del licenziante sul produttore e quindi la sussistenza della condizione di vendita; (iv) ha accolto il quarto motivo nella parte normativa: ha affermato il principio secondo cui il giudice deve interpretare l'art.303 T.U.L.D. in conformità al principio di proporzionalità (o, in mancanza, disapplicarlo) e ha ritenuto nel caso concreto l'ammontare della sanzione applicata (Euro 95.583 contro maggiori tributi di Euro 46.113) contrario al principio di proporzionalità, rinviando al giudice di merito l'accertamento se sia possibile un'interpretazione conforme o se procedere alla disapplicazione della norma sanzionatoria.

Norme richiamate

• Reg. (CEE) n. 2913/1992 (Codice doganale comunitario)

  art. 29; art. 32, par. 1 e par. 4

  Definisce il valore in dogana come valore di transazione e prevede l'addizione al prezzo di commissioni e diritti di licenza salvo le commissioni d'acquisto intese come corrispettivo per l'attività di rappresentanza svolta dall'agente al momento dell'acquisto; la nozione di "commissione d'acquisto" è circoscritta a quella temporale e funzionale.

• Reg. (CEE) n. 2454/1993 (DAC)

  art. 157; art. 159; art. 143 e allegato 23

  Precisa quando i corrispettivi/diritti di licenza devono essere aggiunti (se costituiscono condizione di vendita) e fornisce la nozione di controllo (potere di costrizione o orientamento) rilevante per valutare l'inclusione delle royalties.

• Testo Unico delle leggi doganali

  Disciplina le sanzioni per differenze nei diritti doganali con scaglioni edittali; la Corte ha affermato che la norma va interpretata conformemente al principio di proporzionalità o disapplicata se incompatibile.

• d.lgs. 18/12/1997, n. 472

  art. 7 (richiamato), art. 3 comma 3-bis (modifiche 2024)

  Fornisce il quadro generale delle sanzioni tributarie e il principio di proporzionalità/offensività nella determinazione delle sanzioni; utile per valutare la congruità della sanzione doganale interna.

• Reg. (UE) n. 952/2013 (Codice doganale dell'Unione)

  art. 42 (richiamato nei principi)

  Stabilisce il principio che le sanzioni nazionali per violazioni doganali devono essere effettive, proporzionate e dissuasive; usato come parametro di conformità europea anche se il caso riguarda il CDC 1992.

• Trattato sull'Unione Europea (TUE)

  Richiama l'obbligo degli Stati membri di adottare misure per assicurare l'esecuzione del diritto UE e di astenersi da misure che ne pregiudichino gli obiettivi; fondamento per l'interpretazione conforme delle norme sanzionatorie nazionali.

• Giurisprudenza CGUE e Cassazione

  C-76/19; C-173/15; de Andrade C-213/99; Siesse C-36/94; Cass. n. 8473/2018; Cass. n. 10685/2020

  Richiamate per i principi su inclusione royalties (condizione di vendita e controllo), rilevanza del potere di orientamento/controllo e per il principio di proporzionalità delle sanzioni in ambito di diritto comunitario.

Massime di principio

• Commissioni d'acquisto: per escludere una commissione dal valore doganale è necessario dimostrare che il corrispettivo sia effettivamente la "commissione d'acquisto" intesa come compenso per l'attività di rappresentanza dell'agente al momento dell'acquisto; valutazioni meramente funzionali o interne al gruppo non sono sufficienti senza verifiche sul mandato e sul ruolo operativo all'atto dell'ordine d'acquisto.
• Royalties/diritti di licenza: vanno aggiunti al valore doganale se costituiscono una condizione della vendita delle merci importate; ciò richiede l'accertamento fattuale della capacità del licenziante di esercitare poteri di orientamento o costrizione sul produttore/fornitore (clausole contrattuali, potere di approvazione dei fornitori, ispezioni, esclusività di produzione ecc.).
• Technical Assistance Charges (TAC): l'esclusione per campionari richiede prova documentale che i beni siano effettivamente campioni non destinati alla vendita e che i costi non siano determinabili ex ante; fatture che riportino diciture come "SMS" o "PRESELL" possono essere valutate, ma la qualificazione giuridica e la concreta destinazione economica delle merci restano decisive.
• Onere probatorio: il soggetto che invoca l'esclusione di elementi dal valore doganale (es. importatore) deve fornire elementi probatori idonei a dimostrare il ruolo contrattuale concreto (mandati, ordini, flussi di pagamento, clausole operative) che giustifichino l'esclusione.
• Sanzioni doganali: l'art.303 T.U.L.D. deve essere interpretato in conformità al principio di proporzionalità (anche alla luce del diritto UE); il giudice nazionale deve verificare la possibilità di un'interpretazione conforme e, in mancanza, procedere alla disapplicazione della norma sanzionatoria se questa si traduce in una sanzione manifestamente sproporzionata rispetto al disvalore della violazione.
• Conseguenza pratica per contenziosi similari: occorre analizzare i contratti collegati (licenza, manufacturing, buying agency) nella loro concretezza operativa, non limitandosi alla mera esistenza di rapporti intercompany; clausole operative e flussi effettivi (chi firma ordini, chi paga, chi emette fatture) sono elementi decisivi per la determinazione del valore in dogana.