Sentenza del 14/06/2016 n. 3772 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento sintetico del reddito complessivo ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. n. 600/1973, fondato sulle spese sostenute dal contribuente e sui coefficienti presuntivi di reddito. Il contribuente contestava la pretesa fiscale sostenendo di poter fornire prova contraria mediante la dimostrazione della disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte. La questione centrale era stabilire se fosse necessario provare anche che tali redditi fossero stati concretamente utilizzati per finanziare gli acquisti e le spese considerate dall'Ufficio.

La decisione

La sentenza stabilisce che, nell'accertamento sintetico, la prova contraria richiesta al contribuente riguarda la sola disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte. Non è invece necessario dimostrare il loro specifico impiego negli acquisti effettuati, poiché la disponibilità di tali redditi è considerata di per sé idonea a superare la presunzione di sufficienza del reddito dichiarato rispetto alle spese sostenute. L'orientamento è conforme a Cass. n. 6396/2014.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 6, d.P.R. n. 600/1973

  La norma disciplina l'accertamento sintetico e consente al contribuente di fornire prova contraria rispetto alla presunzione derivante dalle spese sostenute. Secondo l'interpretazione richiamata, è sufficiente dimostrare la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, senza dover provare il loro collegamento diretto con ciascuna spesa.

• Cass. n. 6396/2014

  La pronuncia è richiamata come precedente conforme al principio secondo cui, nell'accertamento sintetico, la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte può essere sufficiente a vincere la presunzione, senza necessità di dimostrarne l'effettivo impiego.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la presunzione derivante dalle spese sostenute può essere superata dimostrando la disponibilità di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte.
• Non è normalmente necessario ricostruire e provare l'utilizzo specifico di tali redditi per ogni singolo acquisto o spesa, purché la loro disponibilità sia documentata e temporalmente plausibile.
• La prova deve essere concreta e verificabile: documenti bancari, certificazioni, atti di donazione o successione e altra documentazione idonea possono dimostrare l'esistenza e la disponibilità delle somme.
• La mera allegazione dell'esistenza di redditi esenti o soggetti a ritenuta non è sufficiente se non è supportata da elementi documentali attendibili.
• Il principio riguarda il superamento della presunzione sintetica e non esclude che l'Amministrazione possa contestare autonomamente l'attendibilità, l'entità o la disponibilità effettiva delle somme indicate.