Sentenza del 28/10/2016 n. 21864 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate contestava alla società consorziata l'omessa fatturazione di operazioni imponibili nei rapporti con il consorzio M. e il mancato assoggettamento a IVA dei ricavi che, secondo l'Ufficio, avrebbero dovuto essere ribaltati dal consorzio sulle consorziate. L'accertamento era stato determinato applicando una percentuale presuntiva, pari al 66,72%, al valore della produzione e ai costi complessivi del consorzio. Secondo l'Agenzia, il consorzio avrebbe dovuto fatturare alle consorziate i costi generali e quelli delle singole commesse, nonché trasferire loro pro quota i ricavi e gli utili, senza compensare tali importi con i contributi consortili. L'Ufficio denunciava inoltre la violazione delle norme civilistiche sui consorzi e sulla compensazione, delle norme IVA e delle disposizioni sull'accertamento induttivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate e ha confermato sostanzialmente l'annullamento dell'accertamento. Ha chiarito che la natura mutualistica del consorzio non comporta automaticamente l'obbligo di ribaltare tutti i costi e ricavi su tutte le consorziate, indipendentemente dalla loro partecipazione alle commesse. Occorre invece accertare concretamente se il consorzio abbia agito in nome e per conto delle consorziate, oppure abbia svolto servizi complementari connessi alla finalità mutualistica. Nel caso concreto l'Agenzia non aveva dimostrato l'esistenza di specifiche operazioni imponibili, limitandosi a una ricostruzione aritmetica e presuntiva non adeguatamente ponderata. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Articoli 2602 e seguenti del codice civile

  La disciplina dei consorzi deve essere coordinata con la concreta attività svolta: la struttura consortile e la finalità mutualistica non determinano automaticamente l'obbligo fiscale di ribaltare tutti i costi e ricavi sulle consorziate.

• D.P.R. n. 633 del 1972, articoli 21, 54 e 55

  Gli obblighi di fatturazione e l'accertamento IVA presuppongono la prova concreta di operazioni imponibili e del relativo imponibile; non è sufficiente una ricostruzione basata esclusivamente su percentuali astratte.

• D.P.R. n. 600 del 1973, articolo 41-bis, comma 1

  L'accertamento parziale richiede elementi idonei a dimostrare specifiche violazioni fiscali; l'Amministrazione non può fondarlo soltanto su un metodo matematico presuntivo privo di collegamento con le singole operazioni.

• Articoli 1241 e seguenti del codice civile

  La compensazione tra contributi consortili, costi, ricavi e utili può assumere rilevanza fiscale solo se sono previamente dimostrati i reciproci crediti e debiti derivanti da operazioni effettivamente imponibili.

• Principi espressi dalle Sezioni Unite della Corte di cassazione nelle sentenze nn. 12190-12194 del 2016

  Una società consortile può perseguire contemporaneamente finalità mutualistiche e lucrative, anche fiscalmente. Tuttavia, l'obbligo di ribaltamento di costi e ricavi dipende dalle concrete modalità operative e dai rapporti tra consorzio e consorziate, non dalla sola natura consortile.

Massime di principio

• La sola appartenenza a un consorzio non implica automaticamente che ogni costo e ogni ricavo debbano essere ribaltati su tutte le consorziate in proporzione alle quote consortili.
• Per applicare l'IVA sui rapporti tra consorzio e consorziata occorre dimostrare concretamente che il consorzio abbia acquisito commesse in nome e per conto della consorziata oppure abbia svolto servizi complementari riconducibili alla finalità mutualistica.
• Se il consorzio esegue autonomamente una commessa con proprie strutture e senza partecipazione delle consorziate, in linea generale non sussiste un obbligo automatico di ribaltamento dei costi tra i consorziati.
• L'Amministrazione finanziaria deve provare prima l'esistenza delle operazioni imponibili; solo dopo tale prova può gravare sulla consorziata l'onere di dimostrare l'eventuale correttezza del quantum fatturato.
• Una percentuale statistica o una formula aritmetica applicata ai dati complessivi del consorzio non è sufficiente, da sola, a dimostrare ricavi occultati o operazioni imponibili riferibili a una specifica consorziata.
• La compensazione contabile tra contributi consortili e ricavi o costi non può essere qualificata automaticamente come occultamento di ricavi: devono essere individuati i rapporti economici sottostanti e i relativi crediti e debiti.
• La finalità mutualistica non esclude la possibilità che il consorzio svolga attività commerciale autonoma; l'analisi fiscale deve quindi distinguere le attività mutualistiche da quelle svolte autonomamente dal consorzio.