Sentenza del 11/03/2015 n. 4849 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio che aveva annullato l’avviso di rettifica IVA relativo all’anno 1999. L’avviso contestava alla società un maggior corrispettivo, rispetto ai prezzi dichiarati negli atti notarili, per alcune compravendite immobiliari. L’Amministrazione sosteneva che l’accertamento fosse valido anche se il metodo utilizzato non era espressamente indicato, che gli elementi indiziari raccolti nel processo verbale di constatazione fossero gravi, precisi e concordanti e che la CTR avesse errato nella valutazione dell’onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Agenzia delle Entrate per carenza di interesse. La sentenza regionale era infatti fondata anche su un’autonoma ragione decisiva: l’avviso di rettifica era nullo perché non recava in allegato la perizia bancaria utilizzata dall’Ufficio per determinare presuntivamente il valore medio degli immobili, come richiesto dal D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5. Poiché l’Agenzia non aveva impugnato specificamente tale autonoma motivazione, le altre censure non avrebbero potuto comunque condurre all’annullamento della sentenza. L’Agenzia è stata inoltre condannata a rimborsare alla società le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro per compensi e 150 euro per esborsi, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Disciplina l’accertamento e la rettifica dell’IVA. La Corte non ha esaminato nel merito le censure relative al metodo di accertamento e alla prova presuntiva, poiché il ricorso era inammissibile per non avere impugnato un’autonoma ragione della decisione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  Impone, a pena di nullità dell’atto impositivo, l’allegazione degli atti richiamati nell’avviso e non conosciuti o altrimenti disponibili dal contribuente. Nel caso concreto, la mancata allegazione della perizia bancaria ha comportato la nullità dell’avviso.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Riguarda l’accertamento analitico-induttivo fondato su presunzioni. L’Agenzia sosteneva che gli elementi raccolti fossero gravi, precisi e concordanti, ma la Corte non ha esaminato tale questione nel merito.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 40

  Richiamato dall’Agenzia in relazione alle modalità di accertamento dei redditi, senza che la Corte arrivasse a pronunciarsi sul merito della relativa censura.

• Art. 2697 c.c.

  Disciplina l’onere della prova. L’Agenzia sosteneva che, una volta fornita una prova presuntiva qualificata, l’onere sarebbe passato al contribuente; tale argomento non è stato esaminato per l’inammissibilità del ricorso.

• Art. 2727 c.c.

  Definisce le presunzioni come conseguenze che la legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire a un fatto ignorato. Anche la contestazione relativa alla valutazione complessiva degli indizi non è stata esaminata nel merito.

• Art. 2722 c.c.

  È stato richiamato dall’Agenzia in relazione all’utilizzabilità della prova testimoniale o presuntiva rispetto al contenuto di atti scritti, ma la Corte non ha deciso tale questione.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Individua il motivo di ricorso per cassazione relativo alla violazione o falsa applicazione di norme di diritto, formalmente invocato dall’Agenzia.

Massime di principio

• Quando una sentenza è fondata su più autonome ragioni, ciascuna sufficiente a sostenere il dispositivo, il ricorrente deve impugnarle tutte specificamente: la mancata censura anche di una sola ratio rende inammissibili le altre impugnazioni per carenza di interesse.
• Gli atti richiamati nell’avviso di accertamento e non già conosciuti dal contribuente devono essere allegati all’atto, soprattutto quando costituiscono il fondamento essenziale della pretesa tributaria; in mancanza, l’atto può essere nullo.
• Un semplice richiamo a una perizia o valutazione esterna non necessariamente consente al contribuente di comprenderne il contenuto e di difendersi: l’Amministrazione deve rendere conoscibile il documento utilizzato per la determinazione della maggiore imposta.
• Nell’accertamento presuntivo, gli indizi devono essere valutati nel loro complesso e possedere gravità, precisione e concordanza; tuttavia, prima di discutere la sufficienza degli indizi, occorre verificare la validità formale dell’avviso e l’eventuale esistenza di autonome ragioni di nullità.
• In sede di legittimità, la Corte di cassazione non esamina questioni di merito o singole violazioni se il ricorso, anche ove fondato su tali profili, non potrebbe comunque modificare la decisione a causa della definitività di una motivazione autonoma non impugnata.