Sentenza del 28/03/2019 n. 8628 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato l'avviso di accertamento ICI relativo all'anno 2005, contestando il mancato riconoscimento delle agevolazioni per l'abitazione principale e per gli immobili concessi in uso gratuito ai figli. In particolare, ha sostenuto che gli immobili fossero effettivamente utilizzati come abitazioni principali, anche se non coincidevano necessariamente con le residenze anagrafiche, e che tale circostanza fosse dimostrabile mediante fax, dichiarazioni sostitutive e documentazione relativa alle utenze domestiche. Ha inoltre contestato il diniego dell'agevolazione per due unità catastalmente distinte ma utilizzate congiuntamente come abitazione, nonché vari profili processuali e formali dell'accertamento.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto il ricorso della contribuente, ma la Commissione Tributaria Regionale aveva riformato la decisione in favore del Comune. La Corte di cassazione ha rigettato il primo, il secondo e il sesto motivo di ricorso, dichiarato inammissibili gli altri motivi e accolto il terzo motivo. Ha stabilito che la CTR aveva erroneamente attribuito rilievo decisivo alla mancata residenza anagrafica, alla mancata presentazione della modulistica comunale e alla distinta classificazione catastale delle unità immobiliari, senza valutare adeguatamente le prove dell'effettiva destinazione abitativa. La sentenza è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla CTR del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 8, comma 2

  Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente, che la possiede a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, e i suoi familiari dimorano abitualmente.

  Ai fini dell'agevolazione ICI, il concetto di abitazione principale è fondato sull'effettiva dimora abituale del contribuente e dei familiari, e non è indissolubilmente legato alla residenza anagrafica.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 173

  Si considera abitazione principale quella di residenza anagrafica, salvo prova contraria.

  La residenza anagrafica costituisce una presunzione relativa, superabile mediante prova dell'effettivo utilizzo dell'immobile come dimora abituale. La modifica opera, secondo la sentenza, con effetto dall'annualità d'imposta 2007.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza deve contenere la concisa esposizione dello svolgimento del processo e la succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto.

  La carenza o estrema concisione della motivazione determina la nullità soltanto quando impedisce di individuare l'oggetto della controversia e le ragioni della decisione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Il divieto di nuove eccezioni in appello non impedisce all'amministrazione di sviluppare o specificare mere difese dirette a contestare i fatti costitutivi dell'agevolazione, senza modificare domanda e causa petendi.

• Codice civile, art. 2697

  Chi invoca un'agevolazione fiscale deve provare, quando contestati, i presupposti soggettivi e oggettivi che ne consentono il riconoscimento.

• L. n. 212 del 2000, art. 10

  I rapporti tra contribuente e amministrazione devono essere improntati a collaborazione e buona fede; l'ente non può interpretare in modo eccessivamente formalistico gli adempimenti quando sia stato comunque informato della situazione rilevante.

• L. n. 549 del 1995, art. 1, comma 87

  Per gli avvisi di accertamento prodotti mediante sistemi automatizzati, la sottoscrizione può essere sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del responsabile, purché previsto da apposito provvedimento dirigenziale.

• D.L. n. 201 del 2011, art. 13, comma 2

  La disposizione riguarda l'IMU e non può essere automaticamente applicata all'ICI; per l'ICI rileva l'effettiva utilizzazione congiunta delle unità immobiliari, non necessariamente l'accatastamento unitario.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione fiscale, il contribuente deve dimostrare i requisiti sostanziali richiesti, ma tale prova non è necessariamente vincolata a un unico documento o a una specifica forma.
• La residenza anagrafica è un elemento presuntivo e non sempre decisivo: può essere superata da prove concrete dell'effettiva dimora abituale, come utenze, dichiarazioni, documentazione abitativa e altri elementi coerenti.
• La mancata presentazione del modulo comunale non dovrebbe impedire automaticamente l'agevolazione quando il contribuente abbia comunque informato l'amministrazione e possa provare la sussistenza dei requisiti sostanziali.
• Nel regime ICI, più unità catastali possono beneficiare dell'aliquota per abitazione principale se costituiscono, per effettivo utilizzo, un unico complesso abitativo e non eccedono la categoria catastale prevista; la detrazione resta applicabile una sola volta.
• In cassazione non è sufficiente lamentare genericamente una motivazione insufficiente: occorre indicare un'omissione decisiva o dimostrare che la motivazione renda impossibile comprendere l'iter logico della decisione.
• L'invio di più avvisi nella stessa busta o l'utilizzo di una firma a stampa non comportano automaticamente la nullità dell'accertamento, salvo concreto pregiudizio al diritto di difesa o mancanza dei requisiti previsti dalla legge.