Sentenza del 19/01/2015 n. 106 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva rettificato sinteticamente il reddito del contribuente per l'anno 2004 ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. 600/1973, rilevando acquisti di partecipazioni societarie per complessivi 553.466 euro nel quinquennio 2004-2008 e imputando al 2004 un maggior reddito di 110.693 euro. Il contribuente sosteneva che gli investimenti fossero stati finanziati con una precedente eredità, un'indennità di esproprio e la vendita di immobili, contestando inoltre la validità dell'accertamento presuntivo, la motivazione dell'atto e l'applicazione delle sanzioni. La Commissione ha ritenuto però che tali fonti non fossero state adeguatamente documentate, non essendo stata provata la concreta monetizzazione delle somme né la loro movimentazione finanziaria fino agli investimenti.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello del contribuente, confermando la legittimità dell'accertamento sintetico e la valutazione della Commissione di primo grado. È stato ritenuto insufficiente il semplice richiamo all'eredità, all'esproprio e alla vendita di immobili, in assenza di documenti comprovanti importi, date di incasso e collegamento tra le somme ricevute e gli acquisti delle partecipazioni. È stata inoltre esclusa l'idoneità del contratto di comodato gratuito a giustificare l'assenza di redditi da locazione e le spese di mantenimento degli immobili. La richiesta di sospensione è stata ritirata dal contribuente. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 600/1973

  determinazione presuntiva del reddito

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di determinare sinteticamente il reddito sulla base di spese, investimenti e altri indicatori di capacità contributiva. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando in modo concreto e documentato la provenienza delle somme da fonti non imponibili o da redditi già tassati.

Massime di principio

• In caso di accertamento sintetico fondato su investimenti, non è sufficiente indicare genericamente eredità, vendite o indennità: occorre documentare importi, date, incassi e collegamento finanziario con le spese contestate.
• Gli estratti conto, gli atti di successione, i contratti di vendita, i provvedimenti di esproprio e le ricevute di pagamento possono essere decisivi per dimostrare la provenienza delle somme.
• La prova deve ricostruire la concreta disponibilità finanziaria nel periodo dell'investimento; la mera esistenza di un patrimonio precedente non dimostra automaticamente che esso sia stato liquidato e utilizzato.
• Quando l'Amministrazione formula una presunzione basata su investimenti specifici e applica una norma prevista dalla legge, il contribuente deve fornire una contestazione documentale puntuale, non soltanto censure generiche sulla natura induttiva dell'accertamento.
• Per contestare l'assenza di redditi derivanti da immobili concessi in comodato gratuito, è necessario fornire una spiegazione concreta e credibile della gratuità e dei relativi costi; in mancanza, l'operazione può essere ritenuta non idonea a giustificare la capacità di spesa.
• La richiesta di disapplicazione delle sanzioni richiede normalmente la dimostrazione dell'assenza di colpa o di una situazione di obiettiva incertezza, non essendo sufficiente il solo carattere presuntivo dell'accertamento.