Sentenza del 19/01/2015 n. 16 - Comm. Trib. Prov. Cremona

Esito

La controversia

Il ricorrente ha dedotto la violazione dell'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000, sostenendo che l'amministrazione avrebbe dovuto comunicare preventivamente l'esito delle verifiche e attendere il termine dilatorio di 60 giorni prima di notificare l'avviso di accertamento. L'obbligo è stato ritenuto applicabile anche agli accertamenti standardizzati svolti dall'ufficio senza accessi presso la sede del contribuente, poiché finalizzato a garantire il contraddittorio preventivo e il diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'ente accertatore deve comunicare al contribuente l'esito delle operazioni di verifica e attendere sessanta giorni prima di notificare l'avviso di accertamento.

  La disposizione è stata interpretata come espressione di un principio generale di contraddittorio preventivo, applicabile anche ai controlli standardizzati svolti senza accessi presso la sede del contribuente.

• Cassazione, n. 7315/2014

  Richiamata a sostegno dell'applicazione dell'obbligo di contraddittorio preventivo anche in relazione a controlli eseguiti dall'ufficio.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 18184/2013

  Richiamata per affermare la centralità del contraddittorio preventivo quale garanzia del diritto di difesa del contribuente.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, Sezione II, causa n. 349/2008

  Richiamata quale fondamento europeo del diritto del contribuente di essere ascoltato prima dell'adozione di un provvedimento impositivo sfavorevole.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione intende emettere un atto impositivo, il contribuente deve, in linea generale, essere messo previamente in condizione di conoscere gli esiti del controllo e di presentare osservazioni.
• Il contraddittorio preventivo può essere richiesto anche per controlli standardizzati o automatizzati effettuati senza accesso fisico presso il contribuente, se tali controlli costituiscono il presupposto dell'accertamento.
• La comunicazione preventiva non è una mera formalità: deve precedere l'atto impositivo e deve essere rispettato il termine dilatorio di 60 giorni, salvo specifiche e motivate ragioni di urgenza.
• La notifica dell'avviso prima della scadenza del termine o senza preventiva comunicazione può comportare l'illegittimità dell'atto e il suo annullamento.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe verificare la data e il contenuto della comunicazione preventiva, il rispetto dei 60 giorni e l'eventuale esistenza di una concreta motivazione d'urgenza.