Sentenza del 22/10/2018 n. 2410 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta qualificazione fiscale dei compensi corrisposti nell’ambito di un contratto di agenzia. L’agente operava in modo continuativo e stabile, in un territorio definito e nell’interesse esclusivo della società, elementi ritenuti idonei a ricondurre il rapporto alla disciplina del lavoro subordinato, con conseguente applicazione delle relative ritenute alla fonte anziché di quelle previste per il lavoro autonomo. È stata inoltre esaminata la validità dell’atto impositivo che non indicava espressamente l’importo esatto della ritenuta corretta, nonché la natura della ritenuta applicata a una società non residente.

La decisione

La riqualificazione fiscale è stata ritenuta corretta: a un agente che svolge l’attività in maniera stabile, continuativa, territorialmente delimitata ed esclusiva devono applicarsi le ritenute previste per il lavoro dipendente. L’omessa indicazione nell’atto impositivo dell’ammontare esatto della ritenuta applicabile non determina la nullità dell’atto, se l’Ufficio ha comunque contestato la ritenuta operata e liquidato la maggiore imposta. Per la società beneficiaria non residente, nel caso concreto residente a San Marino e impegnata stabilmente nell’attività di agenzia e promozione, la ritenuta è stata qualificata come ritenuta a titolo d’imposta.

Norme richiamate

• Disciplina delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente

  Si applica quando le caratteristiche concrete del rapporto di agenzia evidenziano continuità, stabilità, operatività in un territorio definito ed esclusività sostanziale, anche se il contratto è formalmente qualificato come agenzia o lavoro autonomo.

• Disciplina delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro autonomo

  Non è applicabile quando il rapporto presenta, nella sostanza, caratteristiche assimilabili al lavoro subordinato.

• Norme sulla validità e motivazione degli atti impositivi

  L’atto impositivo non è nullo per la sola mancata indicazione dell’importo esatto della ritenuta corretta, purché consenta di comprendere la pretesa fiscale e contenga la liquidazione della maggiore imposta richiesta.

• Disciplina delle ritenute sui compensi corrisposti a soggetti non residenti

  La ritenuta può operare a titolo d’imposta quando il beneficiario non residente percepisce compensi per un’attività di agenzia e promozione degli affari svolta in modo continuativo e stabile.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale del rapporto dipende soprattutto dalle modalità concrete di svolgimento dell’attività, non dalla denominazione formale del contratto.
• Continuità, stabilità, territorio definito ed esclusività sono indici rilevanti per assimilare l’attività dell’agente al lavoro subordinato e applicare le relative ritenute.
• Un atto impositivo non è necessariamente nullo se non quantifica in modo analitico la ritenuta corretta, quando la pretesa è comunque comprensibile e la maggiore imposta è stata liquidata.
• Nei pagamenti a soggetti non residenti occorre verificare la natura effettiva dell’attività svolta e la stabilità del rapporto, poiché la ritenuta può avere natura definitiva, cioè a titolo d’imposta.
• La residenza estera del beneficiario non esclude l’applicazione della ritenuta italiana quando l’attività presenta un collegamento stabile e continuativo con il territorio o con l’attività del committente.