Sentenza del 27/07/2016 n. 15568 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

S.G. chiedeva il rimborso di parte dell'IRPEF trattenuta sulla prestazione previdenziale integrativa ricevuta in forma di capitale dal fondo aziendale PIA. Sosteneva che, essendo stato iscritto al fondo prima dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993, la quota corrispondente al rendimento derivante dalla gestione finanziaria del capitale dovesse essere tassata con la ritenuta del 12,5%, prevista per i redditi di capitale, anziché con l'aliquota della tassazione separata applicata al TFR. Contestava inoltre la decisione della Commissione tributaria regionale, ritenuta insufficientemente motivata perché aveva escluso ogni quota di rendimento senza spiegare adeguatamente le ragioni del superamento degli elementi risultanti dalla consulenza tecnica d'ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso nei limiti indicati, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana e rinviato la causa alla medesima Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame anche sulle spese. La Corte ha precisato che, per gli iscritti al fondo prima del D.Lgs. n. 124/1993 e per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000, la quota di sorte capitale resta soggetta a tassazione separata, mentre la quota di rendimento netto derivante dalla gestione sul mercato del capitale accantonato deve essere tassata con ritenuta del 12,5%. Per gli importi maturati dal 1° gennaio 2001, invece, si applica integralmente la tassazione separata. Il rinvio è stato disposto perché il giudice di appello non aveva verificato né motivato adeguatamente l'esistenza e l'ammontare di un rendimento di polizza PIA.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986, artt. 16 e 17

  Prevedono il regime di tassazione separata applicabile, nel caso esaminato, alla quota di sorte capitale delle prestazioni previdenziali integrative e agli importi maturati dal 1° gennaio 2001.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 42, comma 4

  È stato invocato dal contribuente quale fondamento della tassazione della componente di rendimento come reddito di capitale.

• Legge n. 482/1985, art. 6

  Prevede la ritenuta del 12,5% applicabile alla componente di rendimento netto derivante dalla gestione finanziaria del capitale accantonato, limitatamente agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 e ai soggetti iscritti al fondo prima dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993.

• D.Lgs. n. 124/1993

  La data di entrata in vigore costituisce il discrimine temporale per riconoscere il regime agevolato del 12,5% agli iscritti anteriori.

• Legge n. 30/1997, art. 5, comma 5

  È stato indicato tra le disposizioni asseritamente violate nel ricorso, ma la decisione fonda il principio applicato soprattutto sulla distinzione tra sorte capitale e rendimento elaborata dalle Sezioni Unite.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13642 del 22 giugno 2011

  In tema di fondi previdenziali integrativi, le prestazioni erogate in forma di capitale ad un soggetto iscritto, prima dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993, a un fondo aziendale a capitalizzazione e a causa previdenziale prevalente sono soggette a tassazione separata per la sorte capitale e alla ritenuta del 12,5% per il rendimento maturato fino al 31 dicembre 2000.

  Il trattamento fiscale deve essere scomposto in base alla natura delle somme: capitale previdenziale da una parte e rendimento finanziario netto dall'altra.

Massime di principio

• Nelle prestazioni in capitale provenienti da fondi previdenziali integrativi occorre distinguere analiticamente la sorte capitale dal rendimento finanziario prodotto dalla gestione del fondo.
• Il regime agevolato della ritenuta del 12,5% non si applica automaticamente all'intera prestazione: riguarda soltanto il rendimento netto e solo se l'iscrizione al fondo è anteriore all'entrata in vigore del D.Lgs. n. 124/1993.
• La ritenuta del 12,5% è limitata agli importi maturati fino al 31 dicembre 2000; per quelli maturati dal 1° gennaio 2001 si applica integralmente la tassazione separata.
• Il contribuente deve fornire, o il giudice deve accertare sulla base della documentazione contabile e tecnica, l'esistenza e l'ammontare della quota di rendimento effettivamente generata dalla gestione del capitale.
• Una sentenza tributaria che escluda il rendimento senza confrontarsi adeguatamente con una consulenza tecnica o con gli elementi contabili rilevanti può essere cassata per motivazione insufficiente e rinviata a un nuovo giudice.