Sentenza del 27/07/2016 n. 15613 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Toscana per violazione degli artt. 6, comma 5-bis, del D.Lgs. n. 472/1997 e 13, comma 1, del D.Lgs. n. 471/1997. Ha contestato che l’uso in compensazione, nella liquidazione periodica, di un credito non ancora utilizzabile fosse una violazione meramente formale: alla scadenza del versamento il credito non sussisteva e la compensazione aveva quindi comportato un omesso versamento, con ritardato incasso dell’IVA da parte dell’Erario. La CTR aveva invece ritenuto che il credito fosse comunque esistente e compensabile nella dichiarazione annuale e aveva disapplicato la sanzione, giudicandola eccessiva.

La decisione

La Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassato la sentenza della CTR Toscana e deciso nel merito, respingendo il ricorso introduttivo della contribuente. Ha stabilito che l’errata compensazione periodica non è una violazione meramente formale anche se il credito risulta spettante nella dichiarazione annuale: il mancato versamento alla scadenza produce un ritardato incasso e un deficit di cassa, ancorché temporaneo, ed è sanzionabile ai sensi dell’art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997. La contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di Cassazione, liquidate in 2.900 euro, oltre spese prenotate a debito ed eventuali accessori; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 13, comma 1

  in tema d'IVA, l'errata utilizzazione della compensazione in sede di liquidazione periodica, in assenza dei relativi presupposti, non integra una violazione meramente formale, neppure ove il credito d'imposta risulti dovuto in sede di dichiarazione annuale e liquidazione finale, poichè comporta il mancato versamento di parte del tributo alle scadenze previste e determina il ritardato incasso erariale, con conseguente deficit di cassa, sia pure transitorio, nel periodo infrannuale, per cui è sanzionabile ai sensi ai sensi del D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  L’impiego in compensazione di un credito IVA non utilizzabile alla data della liquidazione periodica equivale al mancato versamento dell’imposta dovuta alla scadenza. La spettanza del credito nella dichiarazione annuale non elimina la violazione né il pregiudizio finanziario temporaneo per l’Erario.

• D.Lgs. n. 472/1997, art. 6, comma 5-bis

  Nel caso deciso, l’errata compensazione non rientra tra le violazioni meramente formali: incide sui versamenti dovuti e produce un ritardo nell’incasso dell’imposta. Il testo cita la norma come parametro del motivo di ricorso, ma non contiene un passaggio autonomo che ne riporti o interpreti direttamente il disposto.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  La disposizione è indicata quale base processuale del motivo di ricorso per violazione o falsa applicazione di legge.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  La Cassazione può decidere la causa nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto; nel caso concreto, essendo controverso soltanto il profilo sanzionatorio, ha respinto direttamente il ricorso introduttivo.

Massime di principio

• Per le compensazioni IVA occorre verificare se il credito fosse utilizzabile proprio alla data della liquidazione periodica. La sua eventuale spettanza a fine anno non rende retroattivamente legittima una compensazione anticipata.
• Se la compensazione priva dei presupposti determina il mancato pagamento del tributo alla scadenza, la violazione non è meramente formale: il ritardato incasso e il temporaneo deficit di cassa per l’Erario sono sufficienti a fondare la sanzione prevista dall’art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997.
• La Cassazione può cassare la decisione impugnata e decidere direttamente nel merito quando la controversia riguarda soltanto una questione di diritto e i fatti non richiedono ulteriori accertamenti.