Sentenza del 17/11/2015 n. 9287 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità fiscale di bonus riconosciuti ai dipendenti, tra cui premi di produzione, premi di fidelizzazione e incentivi. Il pagamento era subordinato a una condizione sospensiva: la permanenza attiva del dipendente nell'organizzazione aziendale alla data prevista per l'erogazione. Il punto controverso era individuare il momento in cui il costo potesse considerarsi certo e quindi correttamente imputabile al periodo d'imposta.

Norme richiamate

• Principio di competenza fiscale in materia di imposte sui redditi

  Un costo è imputabile fiscalmente al periodo d'imposta in cui diviene certo e determinabile. Quando il pagamento dipende da una condizione sospensiva, tale certezza si verifica soltanto con l'avveramento della condizione.

• Disciplina civilistica della condizione sospensiva

  L'obbligazione subordinata a una condizione sospensiva produce i propri effetti, ai fini della certezza del costo, solo quando si verifica l'evento futuro e incerto previsto dalle parti.

Massime di principio

• La mera previsione, delibera o contabilizzazione di un bonus non rende automaticamente certo e deducibile il relativo costo.
• Se il pagamento è subordinato alla permanenza del dipendente, alla data prevista occorre verificare concretamente che il rapporto di lavoro sia ancora attivo.
• Il costo deve essere imputato al periodo d'imposta in cui la condizione sospensiva si avvera e il debito diventa certo, anche se il bonus era stato programmato o accantonato in precedenza.
• In presenza di condizioni sospensive, la deducibilità fiscale va valutata distinguendo tra esistenza potenziale dell'obbligo e sua effettiva maturazione.
• La documentazione aziendale dovrebbe evidenziare le condizioni del bonus, le date di verifica e l'effettiva permanenza dei beneficiari, così da dimostrare il momento di maturazione del costo.