Corte di giustizia, Sentenza C-684/18

Rettifica della detrazione IVA per sconti su cessioni interne di beni

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale della Curtea de Apel Bucureşti in una controversia tra una società rumena e le autorità fiscali nazionali in materia di IVA. Il problema nasce da ribassi quantitativi concessi da un fornitore del gruppo Nokia, fatturati in modo unitario per cessioni sia intracomunitarie sia interne, con conseguente contestazione della detrazione operata dalla società acquirente.

Fatti e procedimento principale

World Comm Trading Gfz SRL aveva acquistato prodotti di telefonia mobile da Nokia tramite cessioni provenienti da Finlandia, Germania, Ungheria e Romania. Per le operazioni intracomunitarie la società applicava il meccanismo dell’inversione contabile; per le cessioni interne detraeva l’IVA fatturata in Romania. Nokia concedeva trimestralmente sconti quantitativi calcolati sulla base delle quantità acquistate complessivamente, senza distinguere per luogo di cessione, e emetteva una fattura unica con saldo negativo.

Le autorità fiscali rumene hanno ritenuto che la società avesse detratto erroneamente l’IVA, poiché non aveva separato i ribassi relativi alle cessioni interne da quelli relativi alle cessioni intracomunitarie. È stato quindi emesso un avviso di accertamento, poi confermato in sede amministrativa e impugnato dinanzi al giudice del rinvio.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice nazionale ha chiesto, in sostanza:

• se l’articolo 90 della direttiva IVA e il principio di neutralità ostino a una disciplina o prassi che neghi la detrazione proporzionale in presenza di una fattura unica relativa a sconti su operazioni interne e intracomunitarie;
• in subordine, se il principio di proporzionalità impedisca di pretendere la restituzione della differenza di IVA detratta quando il fornitore interno ha cessato l’attività e non può più emettere una fattura di rettifica con il proprio numero IVA rumeno.

La Corte ha riformulato la prima questione, ritenendo che la disposizione pertinente non fosse l’articolo 90, ma l’articolo 185 della direttiva IVA, dedicato alla rettifica della detrazione iniziale quando mutano gli elementi considerati per determinarla, in particolare in caso di riduzione di prezzo.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 90, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE, sulla riduzione della base imponibile in caso di riduzione di prezzo;
• gli articoli 184, 185 e 186 della direttiva IVA, sul meccanismo di rettifica della detrazione;
• l’articolo 267 TFUE, quale base del rinvio pregiudiziale.

Nel diritto rumeno erano inoltre richiamate disposizioni del codice tributario nazionale e delle norme metodologiche di attuazione sulla riduzione della base imponibile e sulla rettifica della detrazione.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda che il meccanismo di rettifica previsto dagli articoli 184-186 della direttiva IVA è parte integrante del sistema comune dell’imposta e serve ad assicurare che la detrazione finale corrisponda a quella effettivamente spettante, preservando così la neutralità dell’IVA.

Ai sensi dell’articolo 184, la detrazione iniziale va rettificata quando è superiore o inferiore a quella dovuta. L’articolo 185, paragrafo 1, prevede che la rettifica avvenga, tra l’altro, quando, successivamente alla dichiarazione IVA, mutano gli elementi presi in considerazione per il calcolo, incluse le riduzioni di prezzo. In base alla giurisprudenza richiamata, il calcolo della rettifica deve riportare la detrazione al livello che sarebbe risultato se il nuovo elemento fosse stato noto fin dall’inizio.

Applicando questi principi, la Corte osserva che i ribassi ottenuti da World Comm Trading per le cessioni interne in Romania avevano ridotto l’importo dell’IVA detraibile inizialmente calcolato. Di conseguenza, l’amministrazione fiscale era legittimata a esigere la rettifica della detrazione, anche se lo sconto era stato documentato con un’unica fattura emessa dal fornitore intracomunitario e non con una fattura distinta del fornitore nazionale.

Quanto alla seconda questione, la Corte afferma che la cessazione dell’attività del fornitore nello Stato membro e la sua conseguente impossibilità di rettificare a sua volta la propria IVA o di emettere una nuova fattura non rientrano tra le deroghe tassative previste dall’articolo 185, paragrafo 2. Inoltre, secondo la giurisprudenza richiamata, il mancato adeguamento della posizione IVA del fornitore non incide sul diritto dell’amministrazione di ottenere la restituzione dell’IVA indebitamente detratta dal cessionario.

Decisione e dispositivo

La Corte ha dichiarato che:

• le autorità tributarie nazionali devono imporre la rettifica della detrazione dell’IVA inizialmente operata quando, a seguito di riduzioni di prezzo su cessioni interne di beni, risulti che la detrazione era superiore a quella spettante;
• la rettifica resta obbligatoria anche se il fornitore ha cessato l’attività nello Stato membro e non può più chiedere il rimborso di una parte dell’IVA versata.

Principio affermato

La rettifica della detrazione IVA è dovuta ogni volta che uno sconto successivo riduce la base economica dell’operazione interna e rende la detrazione iniziale eccedente, indipendentemente dalle modalità fatturali utilizzate o dalla sopravvenuta inattività del fornitore; la disciplina della direttiva IVA privilegia l’esattezza della detrazione e la neutralità dell’imposta rispetto a inconvenienti di natura formale o organizzativa del rapporto con il fornitore.