Sentenza del 02/02/2016 n. 192 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la cartella di pagamento sostenendo che l'utilizzo tardivo del credito in compensazione costituisse una violazione meramente formale, priva di conseguenze sostanziali, e che pertanto non dovessero applicarsi sanzioni in base all'art. 10 della legge n. 212/2000. La questione riguardava, in particolare, la compensazione dell'IRAP oltre il termine previsto per il suo esercizio.

La decisione

La contestazione è stata respinta. L'utilizzo della compensazione oltre la scadenza integra una violazione sanzionabile perché ha determinato il mancato versamento del tributo alla scadenza e il conseguente ritardato incasso da parte dell'Erario, producendo un deficit temporaneo di cassa. La violazione non è quindi meramente formale e non può beneficiare dell'esclusione prevista dall'art. 10 della legge n. 212/2000. È stata ritenuta applicabile la sanzione prevista dall'art. 13, comma 1, del d.lgs. n. 471/1997.

Norme richiamate

• Art. 10, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  La disposizione non si applica quando la violazione, pur collegata a un meccanismo formale come la compensazione, incide sulla tempestività del versamento e determina un ritardato incasso per l'Erario.

• Art. 13, comma 1, decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471

  Prevede la sanzione per il mancato o tardivo versamento del tributo; la sanzione è applicabile quando la compensazione è utilizzata oltre il termine e il tributo non risulta versato tempestivamente.

Massime di principio

• La compensazione effettuata oltre il termine previsto non è necessariamente una violazione innocua o meramente formale: se ritarda l'incasso del tributo, può essere sanzionata.
• L'assenza di un danno definitivo per l'Erario non esclude la sanzione, poiché è sufficiente il temporaneo deficit di cassa derivante dal mancato versamento alla scadenza.
• L'esimente per le violazioni meramente formali non opera quando l'irregolarità incide sulla regolarità o tempestività dei pagamenti tributari.
• Per evitare contestazioni, il contribuente deve verificare sia l'esistenza del credito sia il rispetto dei termini entro i quali la compensazione può essere validamente esercitata.