Cassazione Civile, Sentenza n. 24290/2020 del 03/11/2020

Esito

La controversia

Contestazione per rifornimento di gasolio denaturato in esenzione d'accisa (05/09/2008) a unità da diporto battente bandiera extra-UE; questione centrale se l'esenzione per carburante impiegato per la navigazione nelle acque comunitarie (esclusa la navigazione delle imbarcazioni private da diporto) possa essere riconosciuta ad unità extra-UE solo sulla base della sussistenza di un contratto di noleggio/locazione, senza verificare la concreta utilizzazione commerciale del mezzo.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto che l'art. 2, comma 1, lett. a), del d.lgs. n. 171/2005 (Codice della Nautica da Diporto), nella parte in cui qualifica automaticamente come "uso commerciale" l'essere l'unità oggetto di "contratti di locazione e di noleggio" senza accertare la concreta utilizzazione commerciale da parte dell'utilizzatore, è in contrasto con la disciplina dell'Unione Europea e va disapplicato. Di conseguenza la sentenza impugnata della CTR è stata cassata e la causa rimessa alla CTR della Liguria, in diversa composizione, perché proceda all'accertamento di fatto circa la effettiva utilizzazione commerciale dell'unità e, se del caso, pronunci sul riconoscimento dell'esenzione. Pertanto il ricorso per cassazione dell'Agenzia è stato accolto nella parte di diritto e la decisione di merito è stata annullata e rinviata.

Norme richiamate

• Direttiva 2003/96/CE, art. 14, § 1, lett. c)

  "i prodotti energetici forniti per essere utilizzati come carburanti per la navigazione nelle acque comunitarie (compresa la pesca), diversa dalla navigazione delle imbarcazioni private da diporto... Ai fini della presente direttiva per 'imbarcazioni private da diporto' si intende qualsiasi imbarcazione usata ... per scopi non commerciali"

  L'esenzione riguarda la navigazione a fini commerciali nelle acque comunitarie; la nozione di 'uso commerciale' richiede la concreta utilizzazione del mezzo per prestazioni a titolo oneroso, non la mera esistenza di un contratto di noleggio

• Direttiva 92/81/CEE, art. 8, § 1, lett. c)

  "gli oli minerali forniti per essere usati come carburanti per la navigazione nelle acque comunitarie ... ma non in imbarcazioni private da diporto"

  Principio analogo a quello della direttiva successiva: l'esenzione non si applica alle imbarcazioni private da diporto salvo che la navigazione sia effettivamente a fini commerciali

• D.lgs. 18 luglio 2005, n. 171 (Codice della Nautica da Diporto), art. 2, comma 1, lett. a)

  "L'unità da diporto è utilizzata a fini commerciali quando: a) è oggetto di contratti di locazione e di noleggio"

  La norma nazionale attribuisce automaticamente natura commerciale per il solo contratto di noleggio; la Corte ha ritenuto tale qualificazione contrastante con il diritto UE e ne ha disposto la disapplicazione quando impedisca l'accertamento della concreta utilizzazione commerciale

• Testo unico accise (TUA), art. 24

  "i prodotti energetici destinati agli usi elencati nella tabella A ... sono ammessi ad esenzione o all'aliquota ridotta"

  Rinvio normativo che recepisce le esenzioni previste dalla disciplina comunitaria; l'applicazione dell'esenzione deve essere coerente con i limiti e le condizioni stabilite dall'UE

• Testo unico accise (TUA), Tabella A, punto 3

  "Impieghi come carburanti per la navigazione nelle acque marine comunitarie, compresa la pesca, con esclusione delle imbarcazioni private da diporto"

  Specificazione dell'ambito di esenzione: rileva la finalità commerciale della navigazione e l'effettivo impiego del carburante per prestazioni economiche

• D.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, art. 17, comma 1, lett. d)

  Citato in relazione alla normativa nazionale sulle agevolazioni e agli schemi di tassazione; l'interpretazione praticata dalla Corte è volta a garantire la conformità del diritto interno al diritto europeo in materia di esenzioni d'accisa

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione d'accisa sul carburante destinato alla navigazione nelle acque comunitarie occorre accertare la concreta utilizzazione dell'unità per fini commerciali (prestazione di servizi a titolo oneroso): la mera esistenza di un contratto di noleggio/locazione non è sufficiente.
• L'onere della prova circa la reale utilizzazione commerciale spetta al soggetto che invoca l'esenzione; il giudice di merito deve valutare fatti e prove relativi all'effettivo impiego del mezzo.
• Norme nazionali che attribuiscono automaticamente natura commerciale per il solo titolo contrattuale possono essere disapplicate se contrastano con il diritto dell'Unione; il controllo di compatibilità va effettuato d'ufficio dal giudice.
• In caso di noleggio/locazione occorre verificare se la navigazione sia connessa a una prestazione di servizi inerente allo spostamento della nave (trasporto di passeggeri/merci o altri servizi a titolo oneroso) per riconoscere l'esenzione.
• Questioni procedurali (es. mancata notifica di verbali) possono essere rilevanti ma non escludono la necessità di conformare le soluzioni di merito al principio europeo secondo cui i prodotti energetici sono tassati in relazione al loro effettivo utilizzo.