Sentenza del 03/05/2021 n. 22 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

Avviso di liquidazione per mancata comunicazione del contratto di sublocazione e conseguente omessa registrazione, con richiesta di pagamento dell'imposta di registro e delle relative sanzioni. La questione verteva sull'autonomia fiscale del contratto di sublocazione rispetto al contratto di locazione e sulla rilevanza della disciplina civilistica ai fini fiscali.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittimo l'avviso di liquidazione: il contratto di sublocazione ha autonomia fiscale rispetto al contratto di locazione e va registrato distintamente; la disciplina civilistica è irrilevante ai fini fiscali. Di conseguenza dovevano essere comunicate sia la risoluzione del contratto di locazione principale sia quella del contratto di sublocazione; l'omessa comunicazione legittima l'accertamento e l'applicazione delle sanzioni.

Norme richiamate

• Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro (DPR n. 131/1986)

  La norma sulla registrazione dei contratti di locazione e affitto viene interpretata nel senso che la sublocazione costituisce un autonomo presupposto impositivo e richiede registrazione separata.

• Normativa fiscale sulla comunicazione e registrazione dei contratti di locazione e sublocazione

  Le disposizioni che disciplinano obblighi di comunicazione e registrazione sono applicate in modo da richiedere la segnalazione sia della risoluzione del contratto principale sia di quella del subcontratto; l'omissione costituisce violazione rilevante ai fini impositivi e sanzionatori.

Massime di principio

• La sublocazione è autonoma ai fini fiscali rispetto alla locazione principale: va registrata separatamente e soggetta a propria imposizione.
• La disciplina civilistica (come l'autonomia o dipendenza tra contratti) non esclude l'obbligo fiscale: l'inquadramento civilistico è irrilevante rispetto all'obbligo di registrazione e comunicazione fiscale.
• In caso di risoluzione, occorre comunicare sia la cessazione del contratto di locazione principale sia quella del contratto di sublocazione; l'omessa comunicazione può giustificare un avviso di liquidazione per imposte e sanzioni.
• Per evitare contestazioni, conservare documentazione contrattuale e inviare le comunicazioni richieste all'Amministrazione finanziaria; in caso di omissione valutare ravvedimento operoso o impugnazione nei termini.
• In casi simili, l'Amministrazione può legittimamente emettere l'avviso di liquidazione: il contribuente dovrebbe provare l'avvenuta comunicazione/registrazione distinta o far valere cause di esclusione/attenuanti per le sanzioni.