Sentenza del 15/07/2019 n. 4292 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il raddoppio dei termini di accertamento e, soprattutto, l’applicazione dell’art. 12, comma 2, del D.L. 78/2009, che introduce una presunzione legale relativa favorevole al Fisco, imponendo al contribuente l’onere di dimostrare l’origine non reddituale o la diversa collocazione temporale delle somme detenute all’estero. Il contribuente ha contestato che tale disciplina potesse applicarsi a periodi d’imposta anteriori alla sua entrata in vigore, poiché essa modifica sostanzialmente il regime probatorio e può richiedere la conservazione di documentazione che, prima della nuova norma, il contribuente non era tenuto a conservare.

La decisione

La presunzione prevista dall’art. 12, comma 2, del D.L. 78/2009 è stata qualificata come disposizione sostanziale, in quanto determina un’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente. Di conseguenza, non può essere applicata retroattivamente a periodi d’imposta precedenti alla sua introduzione. L’accertamento e le sanzioni non possono quindi fondarsi su tale presunzione per annualità anteriori, salva la possibilità per l’Amministrazione di provare l’evasione con altri strumenti ordinari.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, del D.L. 78/2009

  La disposizione pone una presunzione legale relativa in favore del Fisco e prevede l’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente.

  La norma ha natura sostanziale perché incide sul regime probatorio e sulla posizione processuale del contribuente. Pertanto, non può essere applicata retroattivamente a periodi anteriori alla sua entrata in vigore.

• Art. 12 della legge 212/2009

  È richiamato nell’oggetto della controversia in relazione alle garanzie del contribuente e alla disciplina dell’accertamento.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce una presunzione legale e trasferisce sul contribuente l’onere di fornire la prova contraria incide sostanzialmente sui suoi diritti e obblighi.
• Le disposizioni sostanziali che aggravano il regime probatorio del contribuente non possono essere applicate retroattivamente a periodi d’imposta precedenti alla loro entrata in vigore.
• Il Fisco può applicare una nuova presunzione solo alle annualità coperte temporalmente dalla norma; per i periodi precedenti deve dimostrare l’evasione mediante gli ordinari strumenti probatori.
• La difficoltà del contribuente di reperire documenti non richiesti dalla normativa vigente all’epoca è un elemento che rafforza l’esclusione dell’applicazione retroattiva.
• L’inapplicabilità retroattiva della presunzione non impedisce necessariamente l’accertamento: l’Amministrazione può comunque procedere sulla base di prove autonome, concrete e specifiche.