Sentenza del 27/03/2018 n. 1334 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità dei costi ai fini delle imposte sui redditi, nell'ambito di un accertamento analitico-induttivo. Occorre stabilire se le spese e gli altri componenti negativi siano riferibili ad attività o beni dai quali derivano ricavi, con conseguente deducibilità integrale, oppure se siano riferibili indistintamente a più attività o beni, nel qual caso la deducibilità deve essere determinata proporzionalmente. Il giudice deve quindi accertare concretamente la natura e la correlazione dei costi; una diversa percentuale di deducibilità può essere dimostrata dalle parti solo mediante un'argomentazione analitica riferita ai singoli costi e ai relativi ricavi.

Norme richiamate

• Art. 109 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Le spese e gli altri componenti negativi sono deducibili nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La norma impone una verifica della correlazione tra costi e ricavi. I costi direttamente riferibili ad attività produttive di ricavi sono integralmente deducibili; quelli riferibili indistintamente a più attività o beni devono essere dedotti in misura proporzionale, determinata sulla base della loro effettiva natura e destinazione.

Massime di principio

• La deducibilità dei costi richiede un collegamento concreto con l'attività d'impresa e con la produzione di ricavi; non è sufficiente la sola registrazione contabile del costo.
• Quando un costo è direttamente imputabile a un'attività produttiva di ricavi, la deduzione deve avvenire integralmente, salvo specifiche limitazioni normative.
• Per i costi promiscui o indistintamente riferibili a più attività, la deducibilità deve essere determinata proporzionalmente e sulla base di criteri ragionevoli e verificabili.
• Chi sostiene una percentuale di deducibilità diversa da quella applicata dall'Amministrazione deve fornire una dimostrazione analitica, riferita ai singoli costi e ai ricavi collegati.
• Il giudice non dovrebbe limitarsi ad applicare una percentuale forfettaria senza esaminare la natura dei costi e la loro effettiva correlazione con le attività generatrici di reddito.