Sentenza del 25/05/2015 n. 1128 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell’avviso di accertamento motivato per relationem mediante richiamo a un processo verbale di constatazione (PVC) redatto e notificato esclusivamente nei confronti di soggetti terzi. La censura riguarda la mancata allegazione del PVC e l’insufficiente esposizione, nell’avviso, degli elementi essenziali posti a fondamento della pretesa tributaria, con conseguente lesione del diritto di difesa.

La decisione

L’avviso di accertamento è annullabile quando richiama un PVC relativo a terzi senza allegarlo né riportarne nell’atto il contenuto essenziale. Il giudice deve verificare se le parti del PVC riprodotte nell’avviso consentano comunque al contribuente di comprendere pienamente le ragioni e gli elementi probatori della pretesa. Se ciò non è possibile, l’atto è viziato per difetto di motivazione. L’Ufficio non può integrare per la prima volta la motivazione durante il giudizio mediante successive produzioni documentali.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti tributari e motivazione per relationem

  In caso di richiamo a un atto non conosciuto dal contribuente, l’Ufficio deve allegarlo oppure riprodurne il contenuto essenziale.

  Il rinvio a un PVC formato nei confronti di terzi è legittimo solo se il contribuente può conoscere concretamente gli elementi decisivi utilizzati per l’accertamento. La motivazione deve essere completa già al momento della notifica dell’atto.

• Diritto di difesa del contribuente

  Il contribuente deve essere posto nelle condizioni di esercitare concretamente il diritto di difesa.

  La conoscibilità delle ragioni della pretesa e degli elementi probatori è necessaria per consentire un’impugnazione effettiva e consapevole.

• Divieto di integrazione della motivazione in giudizio

  È preclusa la possibilità di integrare la motivazione nel corso del giudizio attraverso successive produzioni documentali.

  La validità dell’avviso deve essere valutata sulla base del suo contenuto originario; documenti prodotti successivamente non possono colmare una carenza motivazionale dell’atto.

Massime di principio

• Quando un atto tributario richiama un documento formato nei confronti di terzi, l’Ufficio deve allegarlo oppure riportarne in modo sufficientemente dettagliato i passaggi essenziali.
• Non è sufficiente un rinvio generico a un PVC: l’avviso deve spiegare quali fatti, dati e argomentazioni del verbale sostengono concretamente la pretesa.
• Il giudice deve verificare la sufficienza della motivazione sulla base dell’avviso notificato, senza consentire all’Amministrazione di completarla con documenti prodotti successivamente.
• La mancata allegazione del documento richiamato non determina automaticamente l’annullamento se l’avviso ne riproduce adeguatamente il contenuto essenziale; al contrario, l’annullamento è giustificato quando il contribuente non può comprendere la pretesa né difendersi efficacemente.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe verificare se l’atto identifica chiaramente il PVC, i soggetti coinvolti, i fatti contestati e il collegamento probatorio con la propria posizione.