Sentenza del 05/06/2018 n. 578 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata e l'esenzione IVA sul contributo incentivante, sostenendo che la società non fosse proprietaria dell'energia, ma si limitasse a realizzare e gestire l'impianto per conto dei Comuni. Secondo l'Ufficio, gli importi fatturati avrebbero dovuto essere assoggettati all'aliquota ordinaria del 22% e il corrispettivo avrebbe dovuto essere qualificato come canone per l'utilizzo dell'impianto. La società sosteneva invece di essere il soggetto che produceva materialmente l'energia e, quindi, il destinatario delle agevolazioni.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha preliminarmente respinto l'eccezione di tardività dell'appello, ritenendo che l'atto fosse stato spedito il 13 marzo 2017, entro il termine previsto. Nel merito ha però rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata e l'esenzione sul contributo incentivante. La proprietà contrattuale dell'energia in capo ai Comuni non è stata ritenuta decisiva, poiché l'energia era prodotta materialmente dalla società, che realizzava, gestiva e manteneva l'impianto. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 6, commi 13-19, legge n. 388/2000

  La sentenza richiama i benefici fiscali relativi agli investimenti ambientali, ritenendo che possano spettare al soggetto che realizza materialmente l'investimento e produce energia, anche quando la proprietà dell'energia sia contrattualmente attribuita a un ente pubblico.

• D.Lgs. n. 546/1992, articoli 38, comma 3, e 51, comma 1

  Le disposizioni disciplinano i termini per la proposizione dell'appello tributario. Nel caso concreto, l'appello dell'Agenzia è stato considerato tempestivo perché spedito entro il termine di legge.

• D.M. 19 febbraio 2007

  Il decreto è richiamato in relazione alla tariffa incentivante fotovoltaica e alla sua cumulabilità con i benefici fiscali per gli investimenti ambientali.

Massime di principio

• Ai fini dell'accesso alle agevolazioni connesse alla produzione di energia, può assumere rilievo prevalente il soggetto che produce materialmente l'energia e gestisce l'impianto, anche se la proprietà dell'energia è attribuita contrattualmente a un altro soggetto.
• La qualificazione formale del rapporto contrattuale non è necessariamente decisiva: occorre esaminare concretamente chi realizza, mantiene e utilizza l'impianto e chi sostiene l'attività produttiva.
• Un ente pubblico proprietario dell'energia non diventa automaticamente il soggetto beneficiario dell'agevolazione se non svolge materialmente l'attività di produzione.
• Per stabilire l'aliquota IVA applicabile occorre individuare la natura effettiva dell'operazione e il ruolo economico svolto dal soggetto che emette la fattura, evitando di qualificare automaticamente il corrispettivo come canone di locazione o concessione dell'impianto.
• L'esenzione o il trattamento agevolato del contributo incentivante può seguire il soggetto che produce materialmente l'energia, purché la disciplina applicabile e la struttura contrattuale confermino tale funzione.