Sentenza del 24/02/2015 n. 698 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la pretesa dell'Amministrazione finanziaria di considerare omessa o tardiva la dichiarazione IVA relativa al 2006, presentata nel 2011, con conseguente contestazione del diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti. Il giudice ha rilevato che la tardività o l'omissione della dichiarazione non erano state contestate né nel processo verbale di contestazione né nell'avviso di accertamento. Inoltre, i termini per la redazione del bilancio relativo al 2006 scadevano nel primo trimestre del 2007. In assenza di una specifica contestazione formale, l'IVA doveva quindi essere determinata applicando il criterio ordinario della detraibilità dell'imposta assolta sugli acquisti, purché adeguatamente documentata.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti

  La detrazione dell'IVA sugli acquisti deve essere riconosciuta quando l'imposta è comprovata da documentazione valida e non risultano contestazioni specifiche e tempestive circa l'inesistenza o l'irregolarità delle operazioni.

• Norme sui termini di presentazione della dichiarazione IVA e sugli adempimenti contabili

  La dichiarazione presentata oltre il termine può essere qualificata come omessa o tardiva solo se tale violazione viene specificamente contestata dall'Amministrazione finanziaria negli atti del procedimento, in particolare nel processo verbale di contestazione o nell'avviso di accertamento.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria deve indicare chiaramente nell'atto impositivo la violazione contestata: non può fondare la pretesa su una tardività o omissione non previamente rilevata nel processo verbale o nell'avviso di accertamento.
• La mancata contestazione formale di un presunto vizio dichiarativo può impedire che tale vizio venga utilizzato successivamente per negare il regime ordinario di determinazione dell'imposta.
• Quando gli acquisti sono reali e adeguatamente documentati, l'IVA assolta può essere detratta secondo le regole ordinarie, salvo una specifica contestazione dell'Amministrazione circa la falsità, l'inesistenza o l'irregolarità della documentazione.
• La tardiva presentazione della dichiarazione non comporta automaticamente il disconoscimento di ogni componente fiscale: occorre distinguere la violazione formale dagli effetti sostanziali, applicando le conseguenze previste dalla legge e contestate nell'atto.
• In casi analoghi è essenziale verificare il contenuto del processo verbale di contestazione e dell'avviso di accertamento, poiché il giudizio deve rimanere ancorato alle violazioni effettivamente contestate al contribuente.